2011年注册会计师考试审计强化讲义10.2：审计抽样的基本原理

第二节　审计抽样的基本原理
　　审计抽样的三阶段：样本设计→选取样本→评价样本结果
　　一、样本设计阶段
　　（一）确定测试目标
　　（二）定义总体与抽样单元
　　1.总体
　　总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目，也可以只包括某类交易或账户余额中的部分项目。
　　2.定义抽样单元
　　在定义抽样单元时，注册会计师应使其与审计测试目标保持一致。在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的文件资料，而在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录，甚至每个货币单元。
　　3.分层
　　如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师应当考虑分层。
　　分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。
　　（三）定义误差构成条件
　　在控制测试中，误差是指控制偏差，注册会计师应仔细定义所要测试的控制及可能出现偏差的情况；
　　在细节测试中，误差是指错报，注册会计师要确定什么构成错报。　　
　　（四）确定审计程序
　　注册会计师必须确定能够最好地实现测试目标的审计程序组合。
　　通常注册会计师在获取关于财务报表中列报和披露的审计证据时不采用抽样方法。因而审计测试目标通常与获取关于某类交易或账户余额的财务报表认定的审计证据有关。
　　二、选取样本阶段
　　确定样本规模→选取样本→对样本实施程序
　　（一）确定样本规模
　　抽样的特点就是较小的样本规模能够代表大多数总体。
　　使用统计抽样方法时，注册会计师必须对影响样本规模的因素进行量化，并利用根据统计公式开发的专门的计算机程序或专门的样本量表来确定样本规模。
　　在非统计抽样中，注册会计师可以只对影响样本规模的因素进行定性的估计，并运用职业判断确定样本规模。
　　影响样本规模的因素主要包括：
　　1.可接受的抽样风险
　　可接受的抽样风险与样本规模成反向变动关系。注册会计师愿意接受的抽样风险越低，样本规模通常越大。
　　2.可容忍误差
　　（1）在控制测试中，它指注册会计师能够接受的最大偏差数量。如果偏差超过这一数量则减少或取消对控制程序的信赖。
　　（2）在细节测试中，它指注册会计师确定的认定层次的重要性水平。可容忍误差越小，为实现同样的保证程度所需的样本规模越大。
　　3.预计总体误差
　　在既定的可容忍误差下，当预计总体误差增加时，所需的样本规模更大。
　　4.总体变异性
　　总体变异性是指总体的某一特征（如金额）在各项目之间的差异程度。
　　在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性。
　　在细节测试中，总体项目的变异性越低，通常样本规模越小。
　　注册会计师可以通过分层，降低每一组中变异性的影响，从而减小样本规模。
　　5.总体规模
　　除非总体非常小，一般而言总体规模对样本规模的影响几乎为零。　　
　　影响样本规模的因素　　

影响因素	控制测试	细节测试	与样本规模的关系
可接受的抽样风险	可接受的信赖过度风险	可接受的误受风险	反向变动
可容忍误差	可容忍偏差率	可容忍错报	反向变动
预计总体误差	预计总体偏差率	预计总体错报	同向变动
总体变异性—	－－	总体变异性	同向变动
总体规模	总体规模	总体规模	影响很小

　　（二）选取样本
　　1.使用随机数表或计算机辅助审计技术选样（参考教材实例）
　　【例题1·简答题】假定某委托人应收账款的编号为0001至3500，注册会计师拟选择其中350份进行函证，如利用随机数表（下表为该表的开始部分），从第2行第1个数字起，自左向右，自上向下，以后四位数为准，注册会计师选择的最初5个样本的号码分别是哪些？　　

	1	2	3	4	5
1	04734	39426	91035	54939	76873
2	10417	19688	83404	42038	48226
3	07514	48374	35658	38971	53779
4	52305	86925	16223	25946	90222
5	96357	11486	30102	82679	57983
6	92870	05921	65698	27993	86406
7	00500	75924	38803	05286	10072
8	34826	93784	62709	15370	96727
9	25809	21860	36790	76883	20435
10	77487	38419	20631	48694	12638

　　『正确答案』0417、3404、2038、2305、0222。