2011年注册会计师考试《审计》第十四章考点自测试题(5)

　　资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：

　　 （1）抽取一定数量的2009年度发运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记录凭证一致。

　　 （2）计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。

　　 （3）对于外购无形资产，通过核对购买合同等资料，检查其入账价值是否正确。

　　 （4）根据有关合同和文件，确认长期股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资的核算方法是否正确。

　　 （5）根据具体的居民补偿方案，独立估算补偿金额，与公布的补偿金额进行比较。

　　 要求：

　　 （1）针对资料一（1）至（4）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、存货、长期股权投资、无形资产和预计负债）的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。

　　 （2）针对资料三（1）至（5）项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是哪一项（或者哪几项）识别的重大错报风险，并简要说明理由。将答案直接填入相应表格内。

答案部分

　　一、单项选择题

　　 1.

　　 【正确答案】：B

　　 【答案解析】：选项AD均缺少应有的谨慎，且不符合审计准则的要求；选项C属于常规程序，并不具有不可预见性。

　　 【该题针对“增加审计程序不可预见性的方法”知识点进行考核】

　　2.

　　 【正确答案】：B

　　 【答案解析】：剩余期间越长，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。

　　 【该题针对“进一步审计程序的含义和要求”知识点进行考核】

　　3.

　　 【正确答案】：B

　　 【答案解析】：存货、应收账款均为资产负债表项目，注册会计师主要关心这些项目的年末余额是否正确，一般应在期末或次年年初实施审计程序。如果存在重大错报风险较低且内部控制不存在重大缺陷，则可以考虑在年末之前实施实质性程序。对内部控制的观察应当在所审计的会计期内进行。高估收入是上市公司常用的舞弊手段，尤其是年前销售，年后退货这种方式最为频繁，故注册会计师检查年后的销售退回具有很强的针对性。

　　 【该题针对“进一步审计程序的性质、时间和范围”知识点进行考核】

　　4.

　　 【正确答案】：C

　　 【答案解析】：预期控制风险的水平为中等或低，表明拟依赖内部控制，应执行较多的控制测试。

　　 【该题针对“控制测试的性质、时间和范围”知识点进行考核】

　　5.

　　 【正确答案】：D

　　 【答案解析】：注册会计师一般只对准备信赖并且能够大量减少实质性程序的内部控制进行控制测试。注册会计师应当实施控制测试的情形主要包括两种情况：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。

　　 【该题针对“控制测试的性质、时间和范围”知识点进行考核】

　　6.

　　 【正确答案】：A

　　 【答案解析】：在选项A中，如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当评价控制运行有效性的影响，考虑是否降低相关控制的信赖程度或者调整实质性程序的性质、扩大实质性程序的范围等。

　　 【该题针对“控制测试的性质、时间和范围”知识点进行考核】

　　7.

　　 【正确答案】：D

　　 【答案解析】：选项ABC均为审计程序，选项D为风险评估。对于被审计单位的重大交易，注册会计师首先评估重大错报风险，然后依据风险评估结果设计和实施审计程序。

　　 【该题针对“实质性程序的性质、时间和范围”知识点进行考核】二、多项选择题

　　 1.

　　 【正确答案】：AB

　　 【答案解析】：选项A，在期末而非期中实施更多的审计程序属于改变审计程序的时间来应对控制环境存在缺陷的措施，而不是修改审计程序性质的措施；选项B，综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时同时采用控制测试与实质性程序，既然内部控制存在重大缺陷，实施进一步控制测试是不适宜的，所以此时应该选择的是实质性方案。

　　 【该题针对“针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施”知识点进行考核】

　　2.

　　 【正确答案】：ACD

　　 【答案解析】：选项B不正确。控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度，因此注册会计师会在期末而非期中实施更多的审计程序。

　　 【该题针对“针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施”知识点进行考核】

　　3.

　　 【正确答案】：ABCD

　　 【答案解析】：这四项均满足增加不可预见性的思路。

　　 【该题针对“增加审计程序不可预见性的方法”知识点进行考核】

　　4.

　　 【正确答案】：ACD

　　 【答案解析】：所谓不可预见性，应当是出乎被审计单位意料、一般情况下无须执行的程序。选项A满足这一要求；选项B不具有不可预见性，因为通常情况下都要选择大额业务对应收账款实施函证；选项C具有不可预见性，因为通常情况下，函证内容不包括销售交易的具体条款；选项D满足上述特征，因为通常情况下注册会计师愿意选择金额较大的存货实施监盘。

　　 【该题针对“增加审计程序不可预见性的方法”知识点进行考核】

　　5.

　　 【正确答案】：BC

　　 【答案解析】：选项A，“综合性方案”是指注册会计师在实施进一步审计程序时同时采用控制测试与实质性程序。既然内部控制存在重大缺陷，实施进一步控制测试是不适宜的；选项D，属于总体应对措施，而不是针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序，不符合题意。