2011年注册会计师考试《审计》第十四章考点自测试题(6)

　　 【该题针对“进一步审计程序的含义和要求”知识点进行考核】

　　6.

　　 【正确答案】：ABD

　　 【答案解析】：评估的重大错报风险越高，对拟获取审计证据的相关性、可靠性的要求越高，因此注册会计师实施进一步审计程序的范围也应当越大；计划获取的保证程度越高，对测试结果可靠性要求越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广；确定的重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广。

　　 【该题针对“进一步审计程序的性质、时间和范围”知识点进行考核】

　　7.

　　 【正确答案】：BD

　　 【答案解析】：选项A，在实施风险评估程序以获取控制是否得到执行的审计证据时，注册会计师应当确定某项控制是否存在，被审计单位是否正在使用。控制测试主要测试控制运行的有效性；选项C，此时注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但两次测试的时间间隔不得超过两年。

　　 【该题针对“进一步审计程序的性质、时间和范围”知识点进行考核】

　　8.

　　 【正确答案】：AD

　　 【答案解析】：当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的（且执行控制测试符合成本效益原则）；（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。

　　 【该题针对“控制测试的含义和要求”知识点进行考核】

　　9.

　　 【正确答案】：BC

　　 【答案解析】：选项A，注册会计师没有理由预期康宏有限责任公司内部控制有效；对于选项B注册会计师一般可以预期内部控制的有效性；选项C属于“仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据”的情形，应实施控制测试；选项D，对于金额巨大的业务，注册会计师应当全部实施实质性程序。

　　 【该题针对“控制测试的含义和要求”知识点进行考核】

　　10.

　　 【正确答案】：BC

　　 【答案解析】：选项A中评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据就越多；选项D中注册会计师需要获取的剩余期间的相关控制是否有效的补充证据越多。

　　 【该题针对“控制测试的性质、时间和范围”知识点进行考核】

　　11.

　　 【正确答案】：AC

　　 【答案解析】：执行人员变动属于“对控制运行产生重大影响的人事变动”，业务发生变化后，原来的控制可能已不适用，所以选项AC中，注册会计师均应当缩短再次测试内部控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据；如果对控制的拟信赖程度较高或重大错报风险较大，则注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据，因此选项BD不符合题意。

　　 【该题针对“控制测试的性质、时间和范围”知识点进行考核】

　　12.

　　 【正确答案】：ABD

　　 【答案解析】：对于自动化控制而言，由于其具有内在一贯性，如果一旦确定被审计单位正在执行，则注册会计师通常无须扩大控制测试的范围。

　　 【该题针对“控制测试的性质、时间和范围”知识点进行考核】

　　13.

　　 【正确答案】：BC

　　 【答案解析】：选项A，为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。选项D，当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序，或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。

　　 【该题针对“实质性程序的含义和要求”知识点进行考核】

　　14.

　　 【正确答案】：ACD

　　 【答案解析】：实质性分析程序不是审计实施阶段必须使用的，尤其在应对特别风险时，注册会计师可以全部实施细节测试而不实施实质性分析程序。

　　 【该题针对“实质性程序的含义和要求”知识点进行考核】

　　15.

　　 【正确答案】：BD

　　 【答案解析】：某些交易或账户余额以及相关认定的特殊性质（如收入截止认定、未决诉讼）决定了注册会计师必须在期末（或接近期末）实施实质性程序。

　　 【该题针对“实质性程序的性质、时间和范围”知识点进行考核】三、简答题

　　 1.

　　 【正确答案】：（1）《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》第九十九条规定，在财务报表重大错报风险的评估过程中，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。如果是后者，则属于财务报表层次的重大错报风险。

　　 注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：

　　 ①向审计项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。

　　 ②分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。由于各行业在经营业务、经营风险、财务报告、法规要求等方面具有特殊性，审计人员的专业分工细化成为一种趋势。审计项目组成员中应有一定比例的人员曾经参与过被审计单位以前年度的审计，或具有被审计单位所处特定行业的相关审计经验。必要时，要考虑利用信息技术、税务、评估、精算师等方面的专家的工作。

　　 ③提供更多的督导。对于财务报表层次重大错报风险较高的审计项目，项目组的高级别成员，如项目负责人、项目经理等经验较丰富的人员，要对其他成员提供更详细、更经常、更及时的指导和监督并加强项目质量复核。

　　 ④在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。

　　 ⑤对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。

　　 （2）财务报表层次重大错报风险难以限于某类交易、账户余额、列报的特点，意味着此类风险可能对财务报表的多项认定产生广泛影响，并相应增加注册会计师对认定层次重大错报风险的评估难度。因此，注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施，对拟实施的进一步审计程序的总体方案具有重大影响。当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。