2011年注册会计师考试审计考前模拟试题 2(5)

20. [答案]D
[解析]审计报告日为审计工作完成日，故本题中审计报告日为2×11年2月15日。审计工作底稿的归档和保存应当以审计报告日为准，也就是2×11年2月15日，选项AB不正确；对于连续审计的情况，当期归整的审计档案中包括以前年度获取的资料，这些资料应当视为当期取得，并至少保存10年，选项C不正确二、多项选择题（本题型共6大题，20小题，每小题1分，本题型共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。）
1. [答案]ACD
[解析]如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。
2. [答案]AD
[解析]进一步审计程序的目的包括：通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性；通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报。
3. [答案]AC
[解析]注册会计师对相关控制的信赖程度越高，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多，选项B错误；在注册会计师总体上拟信赖控制的前提下，控制环境越薄弱（或把握程度越低），注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多，但是这样的关系是建立在一定前提下的，如果控制环境非常薄弱，则注册会计师不应该选择在期中进行控制测试，选项D错误。
4. [答案]ABD
[解析]如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化,且不属于旨在减轻特别风险的控制,注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性,以及本次测试与上次测试的时间间隔,但每三年至少对控制测试一次。因此选项C不正确。
5. [答案]ABC
[解析]设计和实施内部控制的责任主体是治理层、管理层和其他人员，这里的其他人员包括被审计单位的每一个人。所以选项D不正确。
6. [答案]ACD
[解析]控制环境本身不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露的认定层次重大错报，注册会计师在评估重大错报风险时，应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑。所以选项B表述错误。
7. [答案]ACD
[解析]选项B描述的是控制活动的有关定义。
8. [答案]BCD
[解析]选项A的主要内容是对于整体层面的了解时的特定要求，对于业务流程层面并没有这样的要求。所以选项A不正确。
9. [答案]BC
[解析]如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序，所以选项A不正确；如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据：（一）向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况；（二）实施检查或其他适合具体情况的审计程序。所以选项D不正确。
10. [答案]BCD
[解析]分析程序所取得的证据无助于确认差异的真实存在。
11. [答案]BCD
[解析]抽盘的范围不能告知被审计单位，注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将被抽盘的存货项目，选项A不正确。
12. [答案]BCD
[解析]如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计程序（如检查盘点日后出售、盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录），以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。但在其他一些情况下，如果不能实施替代审计程序，或者实施替代审计程序可能无法获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据，注册会计师需要按照《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定发表非无保留意见。
13. [答案]BCD
[解析]选项A属于实质性程序。
14. [答案]ABD
[解析]选项C，指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次。
15. [答案]ACD
[解析]注册会计师在确定重要性时，不需要考虑与具体项目计量相关的固有不确定性，因此A不正确；百分比无论是高一些还是低一些，只要符合具体情况，都是适当的，所以选项C的表述不正确；注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平，降低审计风险，所以选项D错误。
16. [答案]ABC
[解析]重要性和审计证据之间虽然是反向变动关系，但注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平，降低审计风险，同样也不能为了减少审计工作量而人为的调高重要性水平。所以选项D不正确。
17. [答案]ABD
[解析]对于收益不稳定的企业或非营利组织来说，选择税前利润或税后净利润作为判断重要性水平的基准是不合适的，选项C不正确。
18. [答案]BCD
[解析]会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在银行或类似金融机构等审计客户开立存款或交易账户，如果账户按照正常的商业条件开立，则不会对独立性产生不利影响。
19. [答案]ABC
[解析]门面房租赁业务是业委会实施的，E注册会计师虽然在其中有经济利益，但并无直接的处置权，应视为间接经济利益，且金额并不重大。其余各选项均需采取相关的措施将产生的不利影响降低至可接受水平，不得直接参与该审计业务。
20. [答案]BD
[解析]由于纳税申报表须经税务机关审查或批准，如果管理层对纳税申报表承担责任，会计师事务所提供此类服务通常不对独立性产生不利影响三、简答题（本题型共5题。每题6分，共30分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）
1. [答案]
[解析]（1）提前通知甲公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。A注册会计师对库存现金的监盘应当实施突击性的检查。
（2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。总部和营业部库存现金应当同时监盘，如果不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。
（3）A注册会计师盘点营业部库存现金不当，应由甲公司出纳亲自盘点库存现金；同时参与库存现金监盘过程的人员不对，应当包括注册会计师、甲公司的会计主管和出纳，但是题目中描述的监盘过程没有会计主管在场。
（4）对盘点中的白条不应由出纳及会计主管解释后作为现金处理，应要求做出必要的调整或者在“库存现金监盘表”中注明。
（5）“库存现金监盘表”签字人员不当，“库存现金监盘表” 应由甲公司相关人员（出纳和会计主管）和注册会计师共同签字。
2. [答案]
[解析]（1）存在不当之处。一项性质上不重要且金额低于重要性水平的错报，只有当这项错报连同其他错报汇总起来没有超过重要性水平时，该项错报才不是重大错报。当该项错报单独或汇总起来超过重要性水平时，该项错报依然是重大错报。
（2）存在不当之处。保持客户关系及具体审计业务和评价职业道德的工作应当安排在其他审计工作之前。这样才能确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力，且不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿等情况。
（3）存在不当之处。利用信息风险管理专家属于向具体审计领域调配资源，应当在总体审计策略中计划此项工作。
（4）存在不当之处。认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。财务报表层次的重大错报风险因与财务报表整体存在广泛联系，通常与控制环境相关，所以无法再细分。
（5）存在不当之处。在制定总体审计策略时，根据被审计单位的特定情况，如果存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，注册会计师还应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。
3. [答案]
[解析]（1）该审阅业务是基于责任方认定的鉴证业务。如果按照保证程度划分，该审阅业务提供的是有限保证。
（2）存在的缺陷有：
①没有对独立性进行检查。审阅业务也是鉴证业务中的一种，对独立性也是有要求的，因此在执行审阅业务时也必须使得会计师事务所和审阅小组成员满足独立性要求。
②由A注册会计师对质量控制制度承担最终责任不恰当。质量控制制度应当由主任会计师对其承担最终责任。
③B注册会计师对该业务涉及的领域不是很熟悉不恰当。执行项目质量控制复核的人员必须首先要对该业务熟悉，这样才能够保证可以胜任业务质量控制复核这项工作。
④质量控制复核工作可以为A注册会计师承担部分责任不恰当。项目质量控制复核并不能减轻项目负责人的责任，更不能替代项目负责人的责任。
（3）该鉴证业务的风险较合理保证的鉴证业务而言要高。在有限保证的鉴证业务中，由于证据收集程序的性质、时间和范围与合理保证的鉴证业务不同，其风险水平高于合理保证的鉴证业务，但注册会计师实施的证据收集程序至少应当足以获取有意义的保证水平，作为以消极方式提出结论的基础。
4. [答案]
[解析]（1）①直接认定银行在回函工作中不会与企业合谋向注册会计师发出带有虚假陈述的回函以及认定无须考虑与此相关的舞弊导致的重大错报风险是不当的。注册会计师应当在考虑银行回函工作相关舞弊导致的财务报表重大错报风险的基础上，谨慎对待银行存款函证工作。
②
A.B注册会计师决定以ABC会计师事务所的名义向银行寄发询证函是不当的。应当以被审计单位的名义向银行寄发询证函。
③仅向本年年末有银行存款余额的银行寄发询证函是不当的。应当向被审计单位在本年存过款的所有银行发函，包括企业存款账户已结清的银行账户。
（2）货币资金项目：存在认定；短期借款（或长期借款）：完整性认定；列报和披露（或有负债等）：完整性认定。
（3）差异产生的主要原因有：可能是由于双方登记入账的时间不同，或是由于一方或双方记账错误，也可能是被审计单位的舞弊。
（4）
假定不考虑其他因素，E银行账户审定后的金额是1 685 000元。