2011年注册会计师考试审计考前模拟试题 2(6)

5. [答案]
[解析]（1）存在不当之处。对于应付账款在重大错报风险较高的情况下，应采取积极式函证方式；对于资产负债表日金额为零，但为重要供应商的债权人也应该作为函证对象予以发函的。
（2）存在不当之处。并不是对所有银行发函，而是对所有本期存过款的银行进行函证。
（3）存在不当之处。询证函是以被审计单位的名义寄发的，因此应当经被审计单位盖章，而非经会计师事务所盖章。
（4）不存在不当之处。
（5）存在不当之处。如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。
（6）存在不当之处。如果发现了不符事项，注册会计师应当首先提请被审计单位查明原因，并作进一步分析和核实。四、综合题（本题型共2题30分，第1题18分，第2题12分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点后四舍五入。）
1. [答案]
[解析]（1）确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作注册会计师应当确定：内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的；如果可能足以实现审计目的，内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响。
在确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的时，注册会计师应当评价：
①内部审计的客观性。
②内部审计人员的专业胜任能力。
③内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注。
④内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通。
在确定内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响时，注册会计师应当考虑：
①内部审计人员已执行或拟执行的特定工作的性质和范围；
②针对特定类别的交易、账户余额和披露，评估的认定层次重大错报风险；
③在评价支持相关认定的审计证据时，内部审计人员的主观程度。
（2）
（3）针对第一笔应收账款，检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额以及如何进行会计处理等；
针对情况第二笔应收账款，检查代销合同，查明是否存在编制虚假代销合同、虚增本期收入和应收账款的情况等；
针对情况第三笔应收账款，确定正确的地址，第二次寄发询证函。
（4）注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者继续信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知被审计单位治理层。注册会计师采取的措施取决于其自身的权利、义务以及征询的法律意见。
（5）续写报告：
（三）导致保留意见的事项
2×10年度，甲公司因标的值为100万元的未决诉讼案应予披露但未予披露而被出具保留意见的审计报告。该诉讼案至今仍未结案，我们提请甲公司在其后附的2×11年度财务报表附注中予以充分披露，但甲公司未予采纳。
（四）保留意见
我们认为，除“（三）导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，甲公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了甲公司 2×11年 12 月 31 日的财务状况以及2×11年度的经营成果和现金流量。
2. [答案]
[解析]（1）注册会计师针对存货期初余额实施的审计程序：①监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量；②对期初存货项目的计价实施审计程序；③对毛利和存货截止实施审计程序。
（2）监盘计划（1）存在缺陷。
建议：存货监盘的目标应该是获取A公司2×10年12月31日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、残次和短缺等状况。
监盘计划（2）存在缺陷。
建议：注册会计师应当向保管人甲公司函证，如果此类存货重要，应当实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘（如可行）或者获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告以及检查与第三方持有的存货相关的文件记录。
监盘计划（3）存在缺陷。
建议：对于桶装葡萄酒实施监盘程序时，应当使用容器进行监盘或通过预先编号的清单表加以确定；使用浸蘸、测试棒、工程报告以及依赖永续存货记录；选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。
监盘计划（4）存在缺陷。
建议：通过高空摄影以确定其存在性，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录。
监盘计划（5）存在缺陷。
建议：注册会计师还应当抽查麻袋内玉米的质量、品级，并且利用专业工具抽查麻袋内是否掺杂其他杂质（如大量掺杂沙土）。
（3）存在重大错报风险。玉米棒存放施设简陋，有被盗风险；玉米棒被雪积压，玉米受潮积热，容易发霉变质，存货有减值风险。
与认定层次相关。
涉及的认定：存货的存在认定，存货的计价和分摊认定。
（4）如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。
如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。
（5）不应当出具无法表示意见。葡萄苗（或葡萄树）受损情况暂时不能确定是客观存在情况，并非实施充分、适当审计程序就能解决的，所以不属于审计范围受限。这种情况应当属于对持续经营能力存在重大不确定性。A公司已经按规定在财务报表中披露，应当出具带强调事项段的无保留意见的审计报告；如果持续经营假设不再适当，但财务报表仍然按照持续经营假设编制，则注册会计师应该出具否定意见的审计报告。
（6）事项（1）：动机或压力。
事项（2）：动机或压力。
事项（3）：机会、动机或压力、借口。
事项（4）：动机或压力。
事项（3）缺少强制休假制度，且对于重要资产管理或控制岗位的员工在近三年内未给予轮岗，这与机会因素相关。员工认为自己没有得到应用的待遇或报酬，这与借口因素相关。对公司产生敌对情绪，这与动机或压力因素相关。
（7）考虑人员的适当分派和督导；考虑被审计单位采用的会计政策；在选择进一步审计程序的性质、时间安排和范围时，应当注意使某些程序不为被审计单位预见或事先了解。