2011年注册会计师考试会计第十九章预习讲义(4)(4)

　　(2)递延所得税

　　①期末递延所得税负债　　 (675×25%)168.75

　　期初递延所得税负债　　　　　　　　 100

　　递延所得税负债增加　　　　　 　　　　68.75

　　②期末递延所得税资产　　 (740×25%)185

　　期初递延所得税资产　　　　　　　　　　56.25

　　递延所得税资产增加　　　　　　　　　 128.75

　　递延所得税=68.75-128.75=-60(万元)(收益)

　　(3)确认所得税费用

　　所得税费用=1 155-60=1 095(万元)，确认所得税费用的账务处理如下：

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　10 950 000

　　　　递延所得税资产　　　　　　　　　　 1 287 500

　　　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　 　　687 500

　　　　　　应交税费—应交所得税　　　　　　　11 550 000

　　【答案】

　　(1)

　　甲公司20×7年12月31日暂时性差异计算表 单位：万元

　　①持有至到期投资账面价值=2044.70×(1+4%)= 2126.49(万元)，计税基础=2126.49万元。

　　②固定资产账面价值=2400-2400÷10=2160(万元)，计税基础=2400-2400÷20=2280(万元)。

　　③交易性金融资产账面价值为1000万元，计税基础为500万元。

　　④预计负债的账面价值为2200万元，计税基础为2200万元。

　　(2)

　　甲公司20×7年应纳税所得额=6000-2044.70×4%+(2400÷10-2400÷20)+300-(1000-500)+2200=8038.21(万元)。

　　应交所得税=8038.21×33%=2652.61(万元)。

　　(3)

　　甲公司20×7年应确认的递延所得税负债=(990÷33%+500)×25%-990=-115(万元)。

　　甲公司20×7年应确认的递延所得税资产=(396÷33%+120)×25%-396=-66(万元)。

　　甲公司20×7年应确认的递延所得税=-115-(-66)=-49(万元)。