2011年注册会计师考试会计强化班讲义-负债(2)

　　2.职工的范围
　　职工包括三类：
　　（1）与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；
　　（2）未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等；
　　（3）在企业的计划和控制下，虽与企业未订立正式劳动合同或企业未正式任命，但为企业提供了类似服务的人员，如企业与中介机构签订的劳务人员等也视同企业职工处理。
　　3.职工薪酬的内容
　　（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；
　　（2）职工福利费（指未实现医疗统筹的企业提取的职工福利费）；
　　（3）医疗保险费、养老保险费（包括根据国家规定的标准向社会保险经办机构缴纳的基本养老保险费，以及根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费。我国基本养老保险和补充养老保险制度属于“缴费确定型”，不是“待遇承诺型”，类似于国际财务报告准则中的设定提存计划。以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇，也属于职工薪酬。）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；
　　（4）住房公积金；
　　（5）工会经费和职工教育经费；
　　（6）非货币性福利；
　　（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）；
　　（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。如企业提供给职工以权益结算的认股权、以现金结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权等。
　　二、职工薪酬的确认和处理
　　1.企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：
　　（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；
　　（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本；
　　（3）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。
　　2.货币性薪酬的处理
　　（1）具有明确计提标准的职工薪酬。对于国家规定了计提基础和计提比例的的职工薪酬项目，企业应按照国家规定的计提标准，计量企业承担的职工薪酬义务和计入成本费用的职工薪酬。如，应向社会保险经办机构等缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理机构缴存的住房公积金，以及工会经费（工资总额的2%）和职工教育经费（工资总额的1.5%）等。
　　（2）没有明确计提标准的货币性薪酬。企业应根据历史经验数据和自身实际情况，计算确定应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额。
　　借：生产成本
　　　　制造费用
　　　　管理费用
　　　　销售费用
　　　　在建工程
　　　　研发支出——资本化支出
　　　　贷：应付职工薪酬——工资
　　　　　　　　　　　　——职工福利
　　　　　　　　　　　　——社会保险
　　　　　　　　　　　　——住房公积金
　　　　　　　　　　　　——工会经费
　　　　　　　　　　　　——职工教育经费等
　　3.非货币性薪酬的处理　☆
　　（1）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利。
　　①企业以其生产的产品作为非货币性福利发放给职工的——应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬，并确认为主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常销售商品相同。
　　②以外购商品作为非货币性福利发放给职工的——应当按照该商品的公允价值和相关税费（不确认为收入），计量应计入成本费用的职工薪酬。
　　◆以自产产品或外购商品发放给职工作为福利的情况下，根据受益对象，计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。
　　以自产产品发放给职工作为福利：
　　借：生产成本
　　　　管理费用
　　　　在建工程
　　　　研发支出——资本化支出等
　　　　贷：应付职工薪酬——非货币福利
　　借：应付职工薪酬——非货币福利
　　　　贷：主营业务收入
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
　　借：主营业务成本
　　　　贷：库存商品
　　（2）将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的——应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。
　　（3）租赁住房等资产供职工无偿使用的——应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。
　　◆难以认定受益对象的非货币性福利——直接计入当期损益和应付职工薪酬。
　　借：生产成本
　　　　管理费用
　　　　在建工程等
　　　　贷：应付职工薪酬——非货币福利
　　借：应付职工薪酬——非货币福利
　　　　贷：累计折旧
　　银行存款、其他应付款等
　　4.向职工提供企业支付了补贴的商品或劳务
　　（1）规定了获得商品或劳务后职工应提供服务年限的（表示对职工未来提供服务的补贴）：通过“长期待摊费用”核算；
　　（2）未规定获得商品或劳务后职工应提供服务年限的（表示对职工过去服务的补贴）：计入当期损益。
　　【例题1·多选题】（2009年新制度考题）下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本或当期损益的有（　）。
　　A.为职工支付的补充养老保险
　　B.因解除职工劳动合同支付的补偿款
　　C.为职工进行健康检查而支付的体检费
　　D.因向管理人员提供住房而支付的租金
　　E.按照工资总额一定比例计提的职工教育经费
　　『正确答案』ABCDE
　　【例题2·多选题】下列项目中，属于职工薪酬的有（　）。