2011年注册会计师考试会计强化班讲义-负债(3)

　　A.职工福利费
　　B.住房公积金
　　C.独立董事的薪酬
　　D.职工子女赡养福利
　　E.因解除与职工的劳动关系给予的补偿
　　『正确答案』ABCDE
　　【例题3·多选题】下列项目中，应通过“应付职工薪酬”科目核算的有（　）。
　　A.职工差旅费
　　B.职工教育经费
　　C.职工补充养老保险
　　D.向职工提供企业支付了补贴的商品
　　E.以自产的产品作为福利发放给职工
　　『正确答案』BCDE
　　『答案解析』选项A，差旅费不属于职工薪酬，预借时通过“其他应收款”核算，应付时通过“其他应付款”核算，借方计入管理费用、销售费用等。
　　【例9－4】某公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，20×9年2月，公司以其生产的成本为5 000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台7 000元，某公司适用的增值税税率为17%；某公司购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为17%。假定100名职工中85名为直接参加生产的职工，15名为总部管理人员。
　　『正确答案』
　　彩电的售价总额＝7 000×85＋7 000×15＝595 000＋105 000＝700 000（元）
　　彩电的增值税销项税额＝85×7 000×17%＋15×7 000×17%＝101 150＋17 850＝119 000（元）
　　公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：
　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　696 150（595 000＋101 150）
　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　122 850（105 000＋17 850）
　　　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　　　　　　　　　　819 000　　
　　实际发放非货币性福利时，应作如下账务处理：
　　借：应付职工薪酬——非货币性福利　　　819 000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　 　　　 700 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　119 000
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　500 000
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　500 000　　
　　电暖气的售价金额＝85×500＋15×500＝42 500＋7 500＝50 000（元）
　　电暖气的进项税额＝85×500×17%＋15×500×17%＝7 225＋1 275＝8 500（元）
　　公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：
　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　49 725（42 500＋7 225）
　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　8 775（7 500＋1 275）
　　　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　　　　　58 500
　　购买电暖气时，公司应作如下账务处理：
　　借：应付职工薪酬——非货币性福利　 58 500
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　58 500　　
　　【例9－5】某公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司部门共有部门经理以上职工25名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧500元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为100平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套4 000元。
　　『正确答案』该公司每月应作如下账务处理：
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　32 500
　　　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利　　　32 500[500×25＋4 000×5]　
　　借：应付职工薪酬——非货币性福利　　　32 500
　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　12 500
　　其他应付款（后付）/银行存款（先付） 　20 000　
　　【例9－6】2008年1月，某公司为留住人才，将以每套100万元的价格购买并按照固定资产入账的50套公寓，以每套60万元的价格出售给公司管理层和生产一线的优秀职工。其中，出售给公司管理层20套，出售给一线生产工人30套。出售合同规定，职工在取得住房后必须在公司服务10年，不考虑相关税费。
　　『正确答案』
　　公司出售住房时，应作如下账务处理：
　　借：银行存款　　　30 000 000
　　　　长期待摊费用　20 000 000
　　　　贷：固定资产　　　　　　50 000 000
　　出售住房后的十年内，公司应按照直线法摊销该项长期待摊费用，并作如下账务处理：
　　借：生产成本　　　　　　　　　1 200 000
　　　　管理费用　　　　　　　　　　800 000
　　　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　2 000 000
　　借：应付职工薪酬——非货币性福利　　2 000 000
　　　　贷：长期待摊费用　　　　　　　　　　　　2 000 000
　　三、辞退福利的确认和计量
　　1.辞退福利的涵义（内容）
　　（1）辞退福利包括两方面的内容：
　　一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。
　　（2）支付方式
　　辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。
　　◆注意：
　　确定企业提供的经济补偿是否为辞退福利时，应注意以下两个问题：
　　①辞退福利与正常退休养老金应当区分开来。
　　企业对于辞退福利，应当在辞退时进行确认和计量；职工在正常退休时获得的养老金，应当在职工提供服务的会计期间确认和计量。
　　②无论职工因何种原因离开都要支付的福利属于离职后福利，不是辞退福利。有些企业对职工本人提出的自愿辞退比企业提出的要求职工非自愿辞退情况下支付较少的补偿，在这种情况下，非自愿辞退提供的补偿与职工本人要求辞退提供的补偿之间的差额，才属于辞退福利。