2011年注册会计师考试会计强化班讲义-负债(4)

　　2.辞退福利的确认和会计处理
　　（1）确认条件
　　企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益（管理费用）：
　　①企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。
　　②企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。如果企业能够单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议，则表明未来经济利益流出不是很可能，因而不符合负债确认条件。
　　◆正式的辞退计划或建议应当经过批准。辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分款项推迟至一年后支付的，视为符合应付职工薪酬的确认条件。
　　（2）会计处理
　　对于满足负债确认条件的所有辞退福利，均应当于辞退计划满足预计负债确认条件的当期计入管理费用，不计入资产成本。
　　借：管理费用
　　贷：应付职工薪酬
　　注意：
　　◆分阶段确认问题：对于分期或分阶段实施的解除劳动关系计划或自愿裁减建议，企业应当将整个计划看成是由一个单项解除劳动关系计划或自愿裁减建议组成，在每期或每阶段计划符合预计负债确认条件时，将该期或该阶段计划中由提供辞退福利产生的预计负债予以确认计入该部分计划满足预计负债确认条件的当期管理费用，不能等全部计划都符合确认条件时再予以确认。
　　◆超过一年支付问题：实质性辞退工作在一年内完成，但补偿款项超过一年支付的辞退福利计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额与实际应支付的辞退福利之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。
　　①确认因辞退福利产生的预计负债时
　　借：管理费用
　　　　未确认融资费用
　　　　贷：应付职工薪酬——辞退福利
　　②各期支付辞退福利款项时
　　借：应付职工薪酬——辞退福利
　　　　贷：银行存款
　　同时：
　　借：财务费用
　　　　贷：未确认融资费用
　　【例题7·单选题】企业确认的辞退福利，应计入的会计科目是（　）。
　　A.生产成本　　　　B.制造费用
　　C.管理费用　　　　D.营业外支出
　　『正确答案』C
　　【例题8·单选题】下列各项目中，不应根据职工提供服务的受益对象分配计入相关资产成本或费用的是（　）。
　　A.职工福利费　　　　B.工会经费
　　C.养老保险费　　　　D.辞退福利
　　『正确答案』D
　　『答案解析』辞退福利确认管理费用的金额不应按计划的金额计算，而应考虑最终达成协议的人数，按最可能的金额计算

考点三：应交税费的核算
　　一、增值税★
　　1.一般纳税企业
　　（1）抵扣凭证
　　①增值税专用发票；②完税凭证；③购进免税农产品或收购废旧物资，按照税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据。
　　（2）一般购销业务的会计处理处理
　　购入货物，购入用于应税项目，且有抵扣凭证，支付的增值税计入“进项税额”明细科目；购入用于应税项目，但无抵扣凭证，或购入用于非应税项目，支付的增值税计入货物成本。
　　注意：新的增值税条例关于外购固定资产涉及增值税处理的变化（购入生产经营用固定资产增值税可以抵扣，非生产经营用的固定资产如不动产等的增值税仍然不可以抵扣，要记入相应的固定资产的成本）。
　　销售货物：销项税额＝不含税销售额×增值税税率；如销售额为含税，则“不含税销售额＝含税销售额÷（1＋增值税税率）”
　　（3）购入免税产品的会计处理
　　企业购进免税产品，一般情况下不能扣税。对于购进的免税农产品、收购废旧物资等可以按买价（或收购金额）的一定比率（13%）计算进项税额，并准许从销项税中抵扣。
　　（4）视同销售
　　视同销售的概念是税法上是作为收入核算要确认销项税额。比如将商品作为补贴发放给员工，属于视同销售行为，会计上要确认收入和相应的销项税额。此处会计的处理认同了税法的视同销售。
　　①企业将自产的、委托加工的货物——用于集体福利、个人消费等
　　②企业将自产的、委托加工或购入的货物——用于对外投资、对外捐赠、分配给股东等。
　　以上视同销售的行为都应该确认增值税的销项税额。
　　（5）不予抵扣项目
　　属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，直接将增值税专用发票上注明的增值税额计入购入货物及接受劳务的成本。如果属于购进货物时不能直接认定其进项税额是否能抵扣的，可先将其记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，待确定为不予抵扣项目时，再通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目，将其转入其他有关科目。
　　（6）转出多交增值税和未交增值税
　　在“应交税费”科目下设置“未交增值税”明细科目，月末结转当月未交增值税
　　借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
　　　　贷：应交税费——未交增值税
　　月末结转当月多交增值税
　　借：应交税费——未交增值税
　　　　贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）
　　（7）交纳增值税
　　交纳本月的增值税，
　　借：应交税费——应交增值税（已交税金）
　　　　贷：银行存款
　　本月交纳上期未交的增值税
　　借：应交税费——未交增值税
　　　　贷：银行存款
　　2.小规模纳税企业
　　小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额抵扣，而应计入购入货物的成本。小规模纳税企业的增值税税率为3%。