2011年注册会计师考试会计强化班讲义-资产负债表日后事项

近年考情分析：本章近年客观题和主观题均有出现：2009年2分；2008年4分；2007年19分。既是综合性较强的一章，也是重要的一章。
　　重点难点归纳：
　　1资产负债表日后事项的相关概念；
　　2调整事项的会计处理；
　　3非调整事项的会计处理。
　　主要内容讲解：
　　考点一：资产负债表日后事项的相关概念
　　一、资产负债表日后事项的定义
　　资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。理解这一定义，需要注意以下方面。
　　（一）资产负债表日
　　资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度和月度。
　　（二）财务报告批准报出日
　　财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期，通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告对外公布的日期。
　　（三）有利事项和不利事项
　　资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项。“有利或不利事项”的含义是指，资产负债表日后事项肯定对企业财务状况和经营成果具有一定影响（既包括有利影响也包括不利影响）。如果某些事项的发生对企业并无任何影响，那么，这些事项既不是有利事项，也不是不利事项，也就不属于这里所说的资产负债表日后事项。
　　二、资产负债表日后事项涵盖的期间
　　资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表的次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。对上市公司而言，这一期间内涉及几个日期，包括完成财务报告制日、注册会计师出具审计报告日、董事会批准财务报告可以对外公布日、实际对外公布日等。具体而言，资产负债表日后事项涵盖的期间应当包括：
　　1报告年度次年的1月1日或报告期间下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期；
　　2财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。
　　如果公司管理层由此修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。
　　三、资产负债表日后事项的内容
　　（一）调整事项
　　资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。
　　如果资产负债表日及所属会计期间已经存在某种情况，但当时并不知道其存在或者不能知道确切结果，资产负债表日后发生的事项能够证实该情况的存在或者确切结果，则该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项。调整事项能对资产负债表日的存在情况提供追加的证据，并会影响制财务报表过程中的内在估计。
　　（二）非调整事项
　　资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字，只说明资产负债表日后发生了某些情况。
　　（三）调整事项与非调整事项的区别
　　资产负债表日后发生的某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。
　　同一类事项既可能是调整事项也可能是非调整事项。
　　【例题1】某上市公司 2008年财务会计报告批准报出日为2009年4月10日。公司在2009年1月1日至4月10日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（　）。
　　A公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金50万元，公司在上年末已确认预计负债30万元
　　B新任注册会计师发现公司2007年年报少确认投资损失3000万元
　　C公司董事会提出2008年度利润分配方案为每股分配03元现金股利
　　D因产品质量问题，2008年销售的商品600万元于2009年2月8日退货
　　E因遭受水灾上年购入的存货发生毁损100万元
　　『正确案』ABD

　考点二：调整事项的会计处理
　　一、资产负债表日后调整事项的处理原则
　　企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表。对于年度财务报告而言，由于资产负债表日后事项发生在报告年度的次年，报告年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，年度资产负债表日后发生的调整事项，应具体分别以下情况进行处理：
　　注意：总的思路仍为三段：（1）税前；（2）所得税；（3）税后。其中，所得税既可能有对“应交税费”的影响，也可能有对“递延所得税”的影响。
　　具体技巧和要求如下：
　　1涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。
　　涉及损益的调整事项，如果发生在资产负债表日所属年度（即报告年度）所得税汇算清缴前的，应调整报告年度应纳税所得额、应纳所得税税额；发生在报告年度所得税汇算清缴后的，应调整本年度（即报告年度的次年）应纳所得税税额。
　　由于以前年度损益调整增加的所得税费用，计入“以前年度损益调整”科目的借方，同时贷记“应交税费——应交所得税”等科目；由于以前年度损益调整减少的所得税费用，计入“以前年度损益调整”科目的贷方，同时借记“应交税费——应交所得税”等科目。
　　调整完成后，将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。
　　2涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。
　　3不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目。
　　4通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：（1）资产负债表日制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数；（2）当期制的财务报表相关项目的期初数或上年数；（3）经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。