2011年注册会计师考试审计考前模拟试题 1(7)

事项（2）不正确。市场占有率分别为5%、10%和15%时乙公司的净利润水平进行测算属于推测性假设，不属于最佳估计假设。
事项（3）是正确的。
（2）①报告名称不正确，报告名称应当是“审核报告”。
②收件人不正确，应该是“丁股份有限公司”。
③注册会计师的责任不正确，应该是“丁公司管理层对该预测及其所依据的各项假设负责”。
④提供的保证程度不正确，应该是“我们没有注意到任何事项使我们认为这些假设没有为预测提供合理基础”。
3. [答案]
[解析]
4. [答案]
[解析]（1）质量控制制度适用范围不正确。质量控制制度适用于ABC会计师事务所执行历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务及相关服务业务。
（2）向所受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函的时间要求不正确。应当每年至少一次向所受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。
（3）对于上市公司审计业务，项目质量控制复核工作没有严格执行是不正确的。对于上市公司审计业务，一定要执行项目质量控制复核制度，并不是在无法实施其他相关措施后才执行项目质量控制复核。
（4）对于其他非上市公司一律不再执行项目质量控制复核是不正确的。会计师事务所应当制定适当的标准，对于符合适当标准的所有业务仍然应实施项目质量控制复核。
（5）参加项目质量控制复核的人员不正确。项目质量控制复核应当由不参与该业务的人员来执行。审计组内部人员，不能参加项目质量控制复核。
（6）完成项目质量控制复核的时间不正确。项目质量控制复核应当在审计报告完成前实施完毕，不能在审计报告完成后实施。
（7）监控检查的范围不正确。在确定检查范围时，会计师事务所可以考虑外部独立检查的范围或结论，但这些检查并不能替代自身的内部监控。
5. [答案]
[解析]（1）存在不当之处。函证应付账款对于查找未入账的应付账款效果有限，当被审计单位隐藏应付账款相关债权人时，注册会计师无法通过此程序查到未入账的应付账款。
（2）A注册会计师的观点正确。（[解析]比如甲公司可以通过漏记应付账款，同时也漏记相应的采购的存货，营业成本=期初存货余额+存货增加额-期末存货余额，存货增加额虚减,导致营业成本虚减，虚增利润）
（3）
（4）针对第1种错报风险设计的审计程序为：针对记录已偿还的应付账款，追查至银行对账单，银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿还。
针对第2种错报风险设计的审计程序为：结合存货监盘程序，检查甲公司在资产负债表日前后的存货入库资料（验资报告或入库单），检查是否存在大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。
针对第3种错报风险设计审计程序为：针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行汇款通知、供应商收据），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款四、综合题（本题型共2题30分，第1题18分，第2题12分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点后四舍五入。）
1. [答案]
[解析]（1）对于第①个事项，A和B注册会计师应提请甲公司作以下调整分录：
借：长期股权投资——戊公司　800
　　贷：营业外支出——债务重组损失　400
　　　　资产减值损失 400
对第③个事项，A和B注册会计师需要对甲公司提出审计处理建议：
借：固定资产 1 680
　　预收款项 120
　　贷：无形资产 1 600
　　　　应交税费——应交营业税 90
　　　　营业外收入——处置非流动资产利得 110
对于第④个事项，A和B注册会计师应提请甲公司在2×10年度财务报表附注中予以充分披露。
对于第⑤个事项，A和B注册会计师应提请甲公司作以下调整分录：
借：应收账款　585
　　贷：营业收入　500
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 85
借：营业成本 420
　　贷：存货——甲产品 420
对于第⑥个事项，A和B注册会计师应提请甲公司作以下调整分录：
借：营业外支出　3 300
　　贷：其他应付款　3 300
（2）对于第①个事项，A和B注册会计师应出具保留意见的审计报告。该事项错报为800万元，大于财务报表层次的重要性水平，如果不予以调整，甲公司财务报表的披露将不符合国家的企业会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告，因此，应出具保留意见的审计报告。
对于第②个事项，A和B注册会计师应出具无法表示意见的审计报告。因为甲公司采用权益法确认该笔投资的投资收益1 890万元占甲公司利润总额的63%。占甲公司63%的利润无法通过审计予以确认，说明审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，注册会计师不能获取充分、适当的审计证据，以至无法对财务报表发表意见。
对于第③个事项，A和B注册会计师应出具保留意见的审计报告。因为该项交易中的错报超过了财务报表层次的重要性水平，对利润的影响为110万元，如果不予以调整，甲公司财务报表将不符合国家的企业会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但又不至于出具否定意见的审计报告，注册会计师应出具保留意见的审计报告。
对于第④个事项，A和B注册会计师应出具带强调事项段的无保留意见审计报告。甲公司2×10年度审计后的净利润为－800万元，2×10年12月31日流动负债余额大于资产总额，说明甲公司已经资不抵债，在财务方面存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。但A和B注册会计师经实施必要审计程序后认为甲公司编制2×10年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，并且甲公司已经接受注册会计师的审计处理建议，在2×10年度财务报表附注中对该事项或情况予以披露，并采取了改善措施。按照持续经营审计准则的规定，注册会计师应当对这一事项或情况在审计报告中增加强调事项段予以揭示，因此，应当出具带强调事项段的无保留意见审计报告。
对于第⑤个事项，A和B注册会计师应出具保留意见的审计报告。该事项影响应收账款585万元，营业收入500万元，考虑其影响金额巨大，如果不予以调整，甲公司财务报表将不符合国家的企业会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但又不至于出具否定意见的审计报告，因此，应出具保留意见的审计报告。
对于第⑥个事项，A和B注册会计师应出具否定意见的审计报告。该事项影响利润总额3 300万元，超过甲公司的利润总额，远远超出财务报表层次的重要性水平，如果不予以调整，将导致甲公司发生盈亏状况的改变。甲公司财务报表的披露将不符合国家的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映甲公司的财务状况和经营成果，因此，应当出具否定意见的审计报告。
（3）此时A和B注册会计师应出具带强调事项段的保留意见审计报告。
审计报告
甲股份有限公司全体股东：
一、对财务报表出具的审计报告
我们审计了后附的甲股份有限公司（以下简称甲公司）财务报表，包括2×10年12月31日的资产负债表，2×10年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。
（一）管理层对财务报表的责任
编制和公允列报财务报表是甲公司管理层的责任，这种责任包括
（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映
（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
（二）注册会计师的责任
我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表保留意见提供了基础。
（三）导致保留意见的事项
甲公司有一笔赊销业务在2×10年12月已符合销售收入确认条件，但未对其进行确认，而是计入到2×11年1月份的相关账簿中，因甲公司拒绝注册会计师提出的审计意见，所以导致甲公司2×10年财务报表虚减应收账款585万元，虚增存货420万元，虚减营业收入500万元，虚减营业成本420万元。