2011年注册会计师考试审计考前模拟试题 1(8)

（四）保留意见
我们认为，除“（三）导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，甲公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了甲公司2×10年12月31日的财务状况以及2×10年度的经营成果和现金流量。
（五）强调事项
我们提醒财务报表使用人关注，如财务报表附注×所述，甲公司2×10年度的净利润为－800万元，在2×10年12月31日，流动负债高于资产总额1 100万元。甲公司已在财务报表附注×中充分披露了拟采取的改善措施。甲公司的持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资本、清偿债务。本段内容并不影响已发表的审计意见。
2. [答案]
[解析]（1）在接受委托前，后任注册会计师必须与前任注册会计师进行沟通。沟通的内容包括：是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题；前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；前任注册会计师曾与被审计单位治理层（如监事会、审计委员会或其他类似机构）沟通过的关于管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷等问题；前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。
（2）分析如下：
①银地公司大量囤积土地，造成资金紧张，拟利用2×11年的销售回笼资金，而2×11年由于国家宏观调控，销售难以达到预期。银地公司必须在限定时间内缴清全部土地费用，否则面临巨额滞纳金，或国土管理部门将收回土地使用权。这些都可能影响到银地公司的持续经营。
②如果按最低售价计算， 2×10年的主营业务收入也应为53 520m2×7 000元/m2=374 640（万元）。银地公司主营业务收入可能存在少计的可能性。
③“林园”住宅项目销售状况不佳，开发产品减值的可能性较大。
④在销售过程中存在违规行为。在未取得预售许可的情况下不能开盘销售，且存在高官或员工转卖房屋牟利的情形，银地公司销售内部控制存在重大缺陷。银地公司应当根据具体情况考虑预计负债。
（3）分析如下：
①应以公允价值确认收入，建议调整：
借：营业外收入 2 000
贷：营业收入 2 000
②正确的分录：
借：银行存款 5 000
　　累计折旧 60
　　贷：固定资产 1 000
　　　　营业外收入 4 060
出售的固定资产不用转换为投资性房地产，建议调整：
借：固定资产 980
　　资本公积——其他资本公积 4 040
　　营业收入　5 000
　　贷：投资性房地产 5 000
　　　　营业成本　960
　　　　营业外收入 4 060
③房地产开发企业商品房销售收入的确认时间应为办理房屋交接手续之日，建议调整：
调整期初余额：
借：未分配利润 10 000
　　存货 17 000
　　贷：预收款项 27 000
调整本期销售：
借：预收款项 27 000
　　贷：营业收入 27 000
借：营业成本 17 000
　　贷：存货 17 000
④应建议做出的调整：
借：营业成本　25 200
　　贷：营业收入　24 000
　　　　存货——工程施工——合同毛利　1 200
借：资产减值损失　800
　　贷：存货——存货跌价准备　800
[解析]按照完工百分比法，应该确认的收入和成本没有确定，应该按照规定确认。
完工百分比：25 200÷（25 200+16 800）×100％＝60％
应确认的收入：40 000×60％＝24 000（元）
应确认的费用：（25 200+16 800）×60％＝25 200（元）
应确认的合同毛利：24 000－25 200＝-1 200（元）
应确认的合同预计损失：（25 200+16 800－40 000）×（1－60％）＝800（元）
⑤广告牌费用应该分期摊销计入损益中，应建议做出的调整分录：
借：长期待摊费用　7 800
　　贷：销售费用——广告费 7 800
（4）后任注册会计师如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位调整财务报表，并告知前任注册会计师。必要时，后任注册会计师可要求被审计单位“安排三方会谈”。
被审计单位拒绝告知前任，或前任拒绝参加三方会谈，或后任对解决问题的方案不满意，后任应当考虑这种情况对当前审计业务的潜在影响，并根据具体情况出具恰当的审计报告；是否退出当前审计业务；后任可考虑向其法律顾问咨询，以便决定如何采取进一步措施。
（5）注册会计师应当就对财务报表有重大影响的事项向管理层获取书面声明。如果银地公司未对该事项做出充分披露，注册会计师认为该事项非常重大，则应考虑出具否定意见的审计报告。
（6）续写审计报告