2011年注册会计师考试《审计》临考押密试题 1(8)

(2)如果考虑审计重要性水平，假定X公司分别只存在上述事项中的事项(1)、(4)、(5)、(7)、(8)，并且被审计单位均不同意注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出针对上述每个事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告？并简要说明理由。
(3)假定X公司不同意接受注册会计师提出的对事项5和事项8的审计调整处理，其他的调整均接受，请判断注册会计师应该出具何种类型的审计报告？并草拟审计报告

答案部分

一、单项选择题(本题型共4大题，20个小题，每小题1分，本题型共20分。本题型每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。)
1、
<1>、
【正确答案】：D
【答案解析】：此事项对独立性产生的影响非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受水平。参考教材P109。
<2>、
【正确答案】：B
【答案解析】：该事项并不涉及李某自己评价自己的工作，所以不会从自我评价角度影响独立性。
<3>、
【正确答案】：C
【答案解析】：选项C，因丁注册会计师持有被审计单位的股票，属于直接经济利益，这种情况下，没有防范措施可以消除对独立性的不利影响。
<4>、
【正确答案】：B
【答案解析】：如已连续担任同一审计客户关键审计合伙人4年或更长时间，在客户成为公众利益实体(包括上市实体)之后，该合伙人还可以继续服务两年直到轮换出该服务。
<5>、
【正确答案】：C
【答案解析】：选项C，属于按专业服务所需专业人员的水平和经验收费，是职业道德认可的。
2、
<1>、
【正确答案】：A
【答案解析】：如果认为前任注册会计师发表了无保留意见的上期财务报表存在重大错报，但前任注册会计师无法或不愿意对上期财务报表重新出具审计报告，则后任注册会计师可以在审计报告中增加其他事项段，指出前任对更正前的上期财务报表出具了报告。参见教材Ｐ611（四）中的介绍。
<2>、
【正确答案】：C
【答案解析】：注册会计师没有专门责任确定其他信息是否得到适当陈述，所以选项A错误；无论是否有法定或约定的义务对其他信息出具鉴证报告，注册会计师在对财务报表出具审计报告时都应当考虑其他信息，所以选项B错误；注册会计师应当提请被审计单位作出适当安排，以便在审计报告日前获取其他信息，如果在审计报告日前无法获取所有其他信息，注册会计师应当在审计报告日后尽早阅读其他信息以识别重大不一致，所以选项D错误。
<3>、
【正确答案】：C
【答案解析】：如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当考虑在审计报告中增加其他事项段说明该重大不一致，或采取其他措施，所以选项C正确。参考教材P615（2）中的介绍。
<4>、
【正确答案】：D
【答案解析】：选项Ｄ，对应数据本身不构成完整的财务报表，应与本期数据和相关披露联系起来阅读。
3、
<1>、
【正确答案】：C
【答案解析】：测试“发生”认定时，应当选择“逆向”测试的方向。选项BD是“顺向”测试。选项A虽是“逆向”测试，但不利于检查发生认定。
<2>、
【正确答案】：C
【答案解析】：采用消极的函证方式，如果未收到回函，可能是被询证者已收到询证函且核对无误，也可能是被询证者根本未收到询证函或者根本就对询证函不加理睬等，选项C的结论过于绝对。
<3>、
【正确答案】：B
【答案解析】：不附追索权情况下的应收债权贴现，视同该债权出售，要确认相应的损益：
借：银行存款(按实际收到的金额)(对应的报表项目为“货币资金”)
　　其他应收款｛协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让(包括现金折扣)｝
　　坏账准备(如果系应收款项，则同时转销已计提的坏账准备)
　　贷：应收账款等(按所出售的应收债权的账面余额)
借或贷：营业外支出｛或营业外收入(平衡数)｝
<4>、
【正确答案】：D
【答案解析】：选项A，审计人员不能直接信任被审计单位内部人员代为填写的询证函，注册会计师应该与其账簿记录核对，验证填写的内容是否正确；选项BC，应该由会计师事务所中的注册会计师直接寄出询证函。
<5>、
【正确答案】：C
【答案解析】：预收款项明细科目中存在借方余额，应该重分类到应收账款项目中。C公司根据应收账款账户期末余额计提坏账准备，少计提了被抵减部分应收账款的坏账准备，所以选项C正确。
<6>、
【正确答案】：D
【答案解析】：设计信用批准控制主要是为了降低坏账风险，所以与这项控制最直接相关的就是坏账准备的计提，所以选项D正确。
<7>、
【正确答案】：C
【答案解析】：将四个选项进行对比，只有销售费用与生产成本的关联性最不强，所以选项C的效果最差。
4、
<1>、
【正确答案】：A
【答案解析】：选项Ｂ，审计准则并不要求注册会计师对舞弊是否已发生做出法律上的判定；选项Ｃ，属于侵占资产的具体方式；选项Ｄ，应怀疑该客户对财务信息做出虚假报告的舞弊风险更高一些。
<2>、
【正确答案】：C
【答案解析】：对于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当评价被审计单位相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行，所以选项C不恰当。
<3>、
【正确答案】：D
【答案解析】：
<4>、
【正确答案】：D
【答案解析】：与治理层沟通的事项，应当是注意到的已经确定属于违反法规的事项，故选项Ｄ正确

二、多项选择题(本题型共5大题，20小题，每小题1分，本题型共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。)
1、
<1>、
【正确答案】：ABD
【答案解析】：在审计调整过程中不能通过“以前年度损益调整”科目，审计调整分录遵循的是“调表不调账”的原则，综合分析，选项C正确。
<2>、
【正确答案】：ACD
【答案解析】：选项B属于日后调整事项。
<3>、
【正确答案】：AB
【答案解析】：从题干的要求来看，针对的是第一时段期后事项，因此应当设计专门的审计程序识别期后事项，并尽量在接近审计报告日实施针对期后事项的专门审计程序。
<4>、
【正确答案】：BC
【答案解析】：在注册会计师确认为审计范围受到重要限制的情况下，所出具的意见类型是保留意见或无法表示意见。
2、
<1>、
【正确答案】：ABD
【答案解析】：内部控制的人工成分在处理涉及主观判断的状况或交易事项时比自动化成分更为适当，所以选项C不正确。
<2>、
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：
<3>、
【正确答案】：ABD
【答案解析】：选项C是由人执行、受人为因素影响的人工控制产生的特定风险。
<4>、
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：
3、
<1>、
【正确答案】：BCD
【答案解析】：期初余额是上期结转到本期的金额，但是由于受到上期期后事项、会计政策变更、前期会计差错更正等因素的影响，上期期末余额结转至本期时，有时需要经过调整或重新表述，所以期初余额未必与上期期末余额相等，故选项A不正确。
<2>、
【正确答案】：ABD
【答案解析】：选项C，会计估计变更运用未来适用法，不会影响到期初余额的调整，所以不是期初余额审计目标。
<3>、
【正确答案】：ABC
【答案解析】：选项A，应当在其他事项段中说明；选项B，只有当期初余额对于本期财务报表重要时，才需要对其予以特别关注并实施专门的审计程序，在期初余额对于本期财务报表不重要时，也需要实施适当的审计程序，只是不需要特别的关注；选项C，期初余额对于上期财务报表是重要的，但是如果由于本期被审计单位资产规模或经营规模的迅速扩大，对于本期财务报表而言已经变得不重要，则注册会计师无须对其予以特别关注。