2011年CPA考试会计强化班讲义－租赁(10)

　　【例题1】在售后租回形成融资租赁的情况下，承租人每期确认未实现售后租回损益的方法为（　）。
　　A在租赁期内平均摊销
　　B按折旧进度计算确定
　　C按租金支付比例计算确定
　　D按实际利率法计算确定
　　[223210304]
　　『正确案』B
　　第一种情况：售后租回交易形成融资租赁，售价高于资产账面价值
　　【例题2】沿用考点二【例题4】、考点三【例题3】，假定20×2年1月1日，A公司将一条程控生产线按2 600 000元的价格销售给B公司。该生产线20×2年1月1日的账面原值为2 400 000元，全新设备未计提折旧。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回，该合同主要条款与考点二【例题4】的合同条款内容相同，假定不考虑相关税费。
　　[223210305]
　　（1）卖主（即承租人：A公司）的会计处理。
　　第一步，判断租赁类型。
　　根据考点二【例题4】，可知该项租赁属于融资租赁。租赁开始日最低租赁付款额的现值及融资费用分摊率的计算过程与结果同考点二【例题4】。
　　第二步，计算未实现售后租回损益。
　　未实现售后租回损益＝售价－资产的账面价值
　　＝售价－（资产的账面原价－累计折旧）
　　＝2 600 000－（2 400 000－0）＝200 000（元）
　　第三步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用（同考点二【例题4】，见表21—1）。
　　第四步，在折旧期内按折旧进度（在本例中即年限平均法）分摊未实现售后租回损益（见表21—4）。
　　表21—4 　　　　　　未实现售后租回收益分摊表
　　20×2年1月1日 　　 　　　金额单位：元　　

　　参见表22—2中的折旧率。
　　本例中，由于租赁资产的折旧期为35个月，因此，未实现售后租回损益的分摊期也为35个月。
　　第五步，账务处理。
　　20×2年1月1日，结转出售固定资产的成本：
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　2 400 000
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 400 000
　　20×2年1月1日，向B公司出售程控生产线：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 600 000
　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　2 600 000
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　200 000
　　　　贷：递延收益——未实现售后租回损益　　　　　　　　200 000
　　20×2年2月28日，确认本月应分摊的未实现售后租回损益：
　　借：递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁）　　5 71273（62 840÷11）
　　　　贷：制造费用——折旧费　　　　　　　　　　　　　　5 71273
　　其他有关会计处理（略）。
　　第六步，财务报告中的列示和披露（略）。
　　2第二种情况：售后租回交易形成融资租赁，售价低于资产账面价值
　　【例题3】沿用考点二【例题4】、考点三【例题3】，假定20×2年1月1日，A公司将一条程控生产线按2 600 000元的价格销售给B公司。该生产线20×2年1月1日的账面原值为2 800 000元，全新设备未计提折旧。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回，该合同主要条款与考点二【例题4】的合同条款内容相同，假定不考虑相关税费。