2011年CPA考试会计强化班讲义－租赁(3)

　　A融资租入固定资产的入账面价值为5 000万元
　　B融资租入固定资产的入账面价值为4 92048万元
　　C最低租赁付款额为5 700万元
　　D最低租赁付款额现值为4 92048万元
　　E未确认融资费用为77952万元
　　『正确案』CDE
　　『案解析』（1）最低租赁付款额＝600×8＋900＝5 700（万元）；
　　（2）最低租赁付款额现值＝600×70197＋900×07874＝4 92048（万元）＜租赁资产公允价值5 000万元，根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值4 92048万元；
　　（3）未确认融资费用＝最低租赁付款额－租赁开始日租赁资产的入账价值＝5 700－4 92048＝77952（万元）。
　　借：固定资产——融资租入固定资产　　　　　　4 93048（4 92048＋10）
　　　　未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　77952
　　　　贷：长期应付款——应付融资租赁款　　　　　　　　5 700
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10
　　（二）未确认融资费用的分摊
　　分摊未确认的融资费用通常与长期应付款的支付同时进行。在融资租赁下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息两部分。承租人支付租金时，一方面应减少长期应付款，另一方面应同时将未确认的融资费用按一定的方法确认为当期融资费用。在先付租金（即每期期初等额支付租金）的情况下，租赁期第一期支付的租金不含利息，只需减少长期应付款，不必确认当期融资费用。
　　在分摊未确认的融资费用时，按照租赁准则的规定，承租人应当采用实际利率法。
　　在采用实际利率法的情况下，根据租赁开始日租赁资产和负债的入账价值基础不同，融资费用分摊率的选择也不同。未确认融资费用的分摊率的确定具体分为下列几种情况：
　　1以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。
　　2以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。
　　3以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。
　　4以租赁资产公允价值为入账价值，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。
　　【例题3·单选题】承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是（　）。
　　A银行同期贷款利率
　　B租赁合同中规定的利率
　　C出租人出租资产的无风险利率
　　D使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率
　　『正确案』D
　　（三）租赁资产折旧的计提
　　承租人应对融资租入的固定资产计提折旧，主要涉及两个问题：一是折旧政策；二是折旧期间。
　　1折旧政策
　　对于融资租入资产，计提租赁资产折旧时，承租人应采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策。同自有应折旧资产一样，租赁资产的折旧方法一般有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。
　　折旧基数：
　　（1）如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额；
　　（2）如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保，则应计折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值。
　　2折旧期间
　　确定租赁资产的折旧期间时，应视租赁协议的规定而论。
　　（1）如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认为承租人拥有该项资产的全部使用寿命，因此应以租赁开始日租赁资产的寿命作为折旧期间；
　　（2）如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。
　　（四）履约成本的会计处理
　　履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。承租人发生的履约成本通常应计入当期损益。
　　（五）或有租金的会计处理
　　或有租金是指金额不固定，以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。由于或有租金的金额不固定，无法采用系统合理的方法对其进行分摊，因此在或有租金实际发生时，计入当期损益。
　　（六）租赁期届满时的会计处理
　　租赁期届满时，承租人通常对租赁资产的处理有三种情况：返还、优惠续租和留购。
　　1返还租赁资产
　　租赁期届满，承租人向出租人返还租赁资产时，通常借记“长期应付款——应付融资租赁款”（ 承租人或与其有关的第三方担保余值）、“累计折旧”科目，贷记“固定资产——融资租入固定资产”科目。
　　借：长期应付款——应付融资租赁款
　　　　累计折旧
　　　　贷：固定资产——融资租入固定资产
　　2优惠续租租赁资产
　　如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。
　　如果租赁期届满时没有续租，根据租赁协议规定须向出租人支付违约金时，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。
　　3留购租赁资产
　　在承租人享有优惠购买选择权的情况下，支付购买价款时，借记“长期应付款——应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。
　　借：长期应付款——应付融资租赁款
　　　　贷：银行存款
　　借：固定资产——自有固定资产
　　　　贷：固定资产——融资租入固定资产（明细结转）