2011年CPA考试会计强化班讲义－租赁(5)

　　做尾数调整：74 07056＝1 000 000－925 92944
　　925 92944＝925 92944－0
　　第三步，会计处理为：
　　20×2年12月31日，支付第一期租金：
　　借：长期应付款——应付融资租赁款　　　　　　　1 000 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000
　　20×2年1～12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为206 168÷12＝17 18067（元）。
　　借：财务费用 　　　　　　　　　　　　　　　　 17 18067
　　　　贷：未确认融资费用 　　　　　　　　　　　 　　17 18067
　　20×3年12月31日，支付第二期租金：
　　借：长期应付款——应付融资租赁款　　　　　　　1 000 000
　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000
　　20×3年1～12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为142 66144÷12＝11 88845（元）。
　　借：财务费用 　　　　　 　　　　　　　　　　　11 88845
　　　　贷：未确认融资费用 　　　　　　　　　　　 　　11 88845
　　20×4年12月31日，支付第三期租金：
　　借：长期应付款——应付融资租赁款　　　　　　　1 000 000
　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000
　　20×4年1～12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为74 07056÷12＝6 17255（元）。
　　借：财务费用 　　　　　　　　　　　　　　　　　6 17255
　　　　贷：未确认融资费用 　　　　　　　　　　　　　　6 17255
　　3计提租赁资产折旧的会计处理
　　第一步，融资租入固定资产折旧的计算（见表21—2）
　　第二步，会计处理
　　20×2年2月28日，计提本月折旧＝812 86682÷11＝73 89698（元）
　　借：制造费用——折旧费　　　　　　　　　　　　73 89698
　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　73 89698
　　20×2年3月～20×4年12月的会计分录，同上。
　　表21－2　　　融资租入固定资产折旧计算表（年限平均法）
　　20×2年1月1日 　　　　　　　　　金额单位：元