2011年CPA考试会计强化班讲义－租赁(6)

　　注意：折旧率：11/35＝3142%；12/35＝3429%。
　　4或有租金的会计处理
　　20×3年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营分享收入100 000元：
　　借：销售费用 　　　　　　　　　　　　　　　　　100 000
　　　　贷：其他应付款——B公司　　　　　　　　　　　　100 000
　　20×4年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营分享收入150 000元：
　　借：销售费用 　　　　　　　　　　　　　　　　　150 000
　　　　贷：其他应付款——B公司　　　　　　　　　　　　150 000
　　5租赁期届满时的会计处理
　　20×4年12月31日，将该生产线退还B公司：
　　借：累计折旧 　　　　　　　　　　　　　　　　2 587 100
　　　　贷：固定资产——融资租入固定资产　　　　 　　2 587 100
　　【例题5·单选题】甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备，该设备的入账价值为1 200万元，租赁期为10年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为 200万元，预计清理费用为50万元。该设备的预计使用年限为10年，预计净残值为120万元。甲公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧。甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为（　）。
　　A105万元　　　　　B108万元
　　C113万元　　　　　D120万元
　　『正确案』A
　　『案解析』（1 200－200＋50）/10＝105（万元）。
　　【例题6·单选题】2009年1月1日，某公司以融资租赁方式租入固定资产，租赁期为3年，租金总额8 300万元，其中2009年年末应付租金3 000万元。假定在租赁期开始日（2009年1月1日）最低租赁付款额的现值为7 000万元，租赁资产公允价值为8 000万元，租赁内含利率为10%。2009年12月31日，该公司在资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付款余额为（　）。
　　A4 700万元　　　　　B4 000万元
　　C5 700万元　　　　　D5 300万元
　　『正确案』A
　　『案解析』8 300－3 000－（1 300－7 000×10%）＝4 700（万元）。
　　
　　 考点三：出租人的会计处理
　　一、出租人对经营租赁的会计处理
　　出租人也应按照直线法将租金费用分摊至租赁期内的每一期，确认每一期的租金收入。
　　在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应确认租赁收入；在出租人承担了承租人某些费用的情况下，应将该费用从在租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分配。
　　【例题1】沿用考点二的【例题1】。
　　20×7年1月1日，A公司向B公司租入办公设备一台，租期为3年。设备价值为1 000 000元，预计使用年限为10年。租赁合同规定，租赁开始日（20×7年1月1日）A公司向B公司一次性预付租金150 000元，第一年年末支付租金150 000元，第二年年末支付租金200 000元，第三年年末支付租金250 000元。租赁期届满后B公司收回设备，三年的租金总额为750 000元。（假定A公司和B公司均在年末确认租金费用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情况。）
　　分析：此项租赁没有满足融资租赁的任何一条标准，出租人应作为经营租赁处理。确认租金收入时，不能依据各期实际收到的租金的金额确定，而应采用直线法分配确认各期的租赁收入。此项租赁租金收入总额为750 000元，按直线法计算，每年应分配的租金收入为250 000元。
　　『正确案』相应的账务处理为：
　　20×7年1月1日：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　150 000
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　150 000
　　20×7年12月31日：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　150 000
　　　　应收账款　　　　　　　　　　　　　　100 000
　　　　贷：租赁收入　　　　　　　　　　　　　　250 000
　　20×8年12月31 日：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　200 000
　　　　应收账款　　　　　　　　　　　　　　 50 000
　　　　贷：租赁收入 　　　　　　　　　 　　　　250 000
　　20×9年12月31日：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　250 000
　　　　贷：租赁收入　　　　　　　　　　　　　　250 000
　　二、出租人对融资租赁的会计处理
　　会计问题：初始确认；未实现融资收益的分配；应收融资租赁款坏账准备的处理；未担保余值减值的处理；或有租金的会计处理；租赁期届满时的会计处理。
　　（一）租赁债权的确认
　　由于在融资租赁下，出租人将于租赁资产所有权有关的风险和报酬实质上转移给承租人，将租赁资产的使用权长期转让了承租人，并以此获取租金，因此，出租人的租赁资产在租赁开始日实际上就变成了收取租金的债权。
　　其会计处理为：在租赁期开始日，出租人应按最低租赁收款额与初始直接费用之和，借记“长期应收款”科目，按未担保余值，借记“未担保余值”科目；按租赁资产的公允价值（最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和），贷记“融资租赁资产”科目，租赁资产公允价值与其账面价值如有差额，应当计入当期损益（营业外收入或营业外支出）；按借方与贷方的差额，贷记“未实现融资收益”科目。
　　1出租方——融资租赁的初始确认：
　　借：长期应收款（最低租赁收款额与初始直接费用之和）
　　　　未担保余值
　　　　贷：融资租赁资产（公允价值；最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和）
　　　　　　银行存款
　　　　　　未实现融资收益
　　租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。