2011年CPA考试会计强化班讲义－租赁(2)

　　【例题2·单选题】甲企业采用融资租赁方式租入设备一台。租赁合同主要内容：（1）该设备租赁期为5年，每年支付租金5万元；（2）或有租金4万元；（3）履约成本3万元；（4）承租人有关的第三方担保的资产余值2万元。甲企业该设备的最低租赁付款额为（　）。
　　A25万元　　　　B27万元
　　C32万元　　　　D34万元
　　『正确案』B
　　『案解析』甲企业该设备的最低租赁付款额＝5×5＋2＝27（万元）
　　【例题3·多选题】在对租赁业务进行会计分类时，应考虑的因素有（　）。
　　A租赁期届满时，租赁资产所有权是否转移给承租人
　　B承租人是否有优惠购买租赁资产的选择权
　　C租赁期占租赁资产使用寿命的比例
　　D租赁开始日最低租赁付款额的现值或最低租赁收款额的现值与租赁资产公允价值的比例
　　E租赁开始日最低租赁付款额或最低租赁收款额与租赁资产公允价值的比例
　　『正确案』ABCD
考点二：承租人的会计处理
　　一、承租人对经营租赁的会计处理
　　（一）租金的会计处理
　　1支付租金的处理
　　在经营租赁下，与租赁资产所有权有关的风险和报酬并没有实质上转移给承租人，承租人不承担租赁资产的主要风险，承租人对经营租赁的会计处理比较简单，承租人不须将所取得的租入资产的使用权资本化，相应地也不必将所承担的付款义务列作负债。其主要问题是解决应支付的租金与计入当期费用的关系。
　　会计处理包括两方面：（1）支付租金时做账务处理；（2）经营租入的资产需做备查登记。
　　承租人在经营租赁下发生的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用；如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。
　　注意：
　　（1）免租期内应确认租金费用；
　　（2）支付的租金费用与分担的租金费用是两回事。比如一次性预付5个月的租金，则支付时贷记银行存款，借记长期待摊费用科目，再在以后期间摊销；
　　（3）租金借记什么科目遵循谁受益谁负担的原则，比如管理部门使用的则计入“管理费用”科目；
　　（4）或有租金、初始直接费用在发生时计入当期损益；
　　或有租金应在实际发生时直接计入财务费用、销售费用等，初始直接费用应在发生当期直接计入管理费用。
　　（5）表外披露。
　　承租人还应在财务报告中披露与经营租赁有关的下列事项：
　　①资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额；
　　②以后年度将支付的不可撤销经营租赁最低租赁付款额总额。
　　【例题1·计算题】20×7年1月1日，A公司向B公司租入办公设备一台，租期为3年。设备价值为1 000 000元，预计使用年限为10年。租赁合同规定，租赁开始日（20×7年1月1日）A公司向B公司一次性预付租金150 000元，第一年年末支付租金l50 000元，第二年年末支付租金200 000元，第三年年末支付租金250 000元。租赁期届满后B公司收回设备，三年的租金总额为750 000元。（假定A公司和B公司均在年末确认租金费用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情况。）
　　『案解析』分析：此项租赁没有满足融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金的金额确定，而应采用直线法分摊确认各期的租金费用。此项租赁租金费用总额为750 000元，按直线法计算，每年应分摊的租金费用为250 000元。账务处理如下：
　　20×7年1月1日：
　　借：长期待摊费用　　　　l50 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　l50 000
　　20×7年12月31日：
　　借：管理费用　　　　　　250 000
　　　　贷：长期待摊费用　　　　l00 000
　　　　　　银行存款　　　　　　l50 000
　　20×8年l2月31日：
　　借：管理费用　　　　　　250 000
　　　　贷：长期待摊费用　　　　 50 000
　　　　　　银行存款　　　　　　200 000
　　20×9年12月31日：
　　借：管理费用　　　　　　250 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　250 000
　　二、承租人对融资租赁的会计处理
　　涉及的主要会计问题有：初始确认；未确认融资费用的分摊；租赁资产折旧的计提；履约成本的会计处理；或有租金的会计处理；租赁期届满时的会计处理。
　　（一）租赁期开始日的会计处理
　　1在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。
　　2融资租赁中承租人初始直接费用应是计入租入资产的价值。
　　3承租方融资租赁的初始确认：
　　借：固定资产 （租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加初始直接费用）①
　　　　未确认融资费用④
　　贷：长期应付款 （最低租赁付款额）②
　　　　银行存款 （初始直接费用）③
　　4承租人在计算最低租赁付款额的现值时，折现率的选择：
　　（1）如果知悉出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率。租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。（出租人的内含报酬率简单的讲，是将出租人将来赚的钱折成现值等于现在投资的钱。）
　　（2）否则，应当采用租赁协议规定的利率作为折现率。
　　（3）如果出租人的租赁内含利率和租赁协议规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。
　　注释：之所以选择银行贷款利率，是因为承租人进行该项行为，实属于一种融资行为。）
　　【例题2·多选题】某租赁公司于2009年12月31日将公允价值为5 000万元的一套大型电子计算机以融资租赁方式租赁给甲公司。双方签订合同，甲公司租赁该设备48个月，每6个月月末支付租金600万元，甲公司担保的资产余值为900万元，担保公司担保的金额为750万元，租赁合同规定的租赁利率为3%（6个月），租赁开始日估计资产余值为1 800万元，甲公司发生的初始直接费用10万元。不考虑其他因素，下列甲公司在租赁期开始日的会计处理中，正确的有（　　）。[（P/A，3%，8）＝70197；（P/F，3%，8）＝07874]