2011年CPA考试会计强化班讲义－租赁(11)

　　（1）卖主（即承租人：A公司）的会计处理。
　　第一步，判断租赁类型。
　　根据考点二【例题4】，可知该项租赁属于融资租赁。租赁开始日最低租赁付款额的现值及融资费用分摊率的计算过程与结果同考点二【例题4】。
　　第二步，计算未实现售后租回损益。
　　未实现售后租回损益＝售价－资产的账面价值
　　＝售价－（资产的账面原价－累计折旧）
　　＝2 600 000－（2 800 000－0）
　　＝－200 000（元）
　　第三步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用（同考点二【例题4】，见表21—1）。
　　第四步，在折旧期内按折旧进度（在本例中即年限平均法）分摊未实现售后租回损益（见表21—5）。
　　本例中，由于租赁资产的折旧期为35个月，因此，未实现售后租回损益的分摊期也为35个月。
　　表21—5 　　　　　　　未实现售后租回损失分摊表
　　20×2年1月1日 　　　　　　　金额单位：元　　

　　参见表21—2中的折旧率。
　　第五步，会计处理。
　　20×2年1月1日，结转出售固定资产的成本：
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　2 800 000
　　　　贷：固定资产 　　　　　　　　　　　　　 　　　　2 800 000
　　20×2年1月1日，向B公司出售程控生产线：
　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　 　2 600 000
　　　　递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁）　　200 000
　　　　贷：固定资产清理 　　　　　　　　　　　　　 　　2 800 000
　　20×2年2月28日，确认本月应分摊的未实现售后租回损益：
　　借：制造费用——折旧费 　　　　　　　　　　　　　5 71273（62 840÷11）
　　　　贷：递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁） 　5 71273
　　其他有关会计处理（略）。
　　第六步，财务报告中的列示和披露（略）。
　　（2）买主（即出租人：B公司）的会计处理。
　　20×2年1月1日，向A公司购买程控生产线：
　　借：融资租赁资产　　　　　　　　　　　　　　　2 600 000
　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　 　　　2 600 000
　　其他相关会计处理与一般融资租赁业务的会计处理相同，此略。
　　3第三种情况：售后租回交易形成经营租赁，售价高于资产账面价值。
　　教材【例21—8】P457
　　4第四种情况：售后租回交易形成经营租赁，售价低于资产账面价值
　　教材【例21－9】P459
　　注意：如果有确凿证据表明，售后租回交易是按照公允价值达成的或售价低于公允价值且未来租赁付款额不低于市价的，售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益。
　　『正确案』在这种情况下，会计处理为：
　　借：固定资产清理　　　　　　　　1 100 000
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　1 100 000
　　20×2年1月1日，向B公司出售设备：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　1 000 000