2011年注册会计师考试税法精讲讲义及习题练习12

第十章　车辆购置税和车船税法

　　第一节　车辆购置税法

　　■本节重点与难点

　　1.车辆购置税的征税范围

　　2.车辆购置税的税率、计税依据、税额的计算

　　应税行为计税依据税额计算

　　(1)购买自用支付给销售方的全部价款和价外费用(不含增值税)【关注】教材列举6项目应纳税额=支付的不含增值税价款×10%

　　(2)进口自用组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税应纳税额=组价×10%

　　(3)其他自用凡不能或不能准确提供车辆价格的，以国家税务总局核定的最低计税价格为计税依据

　　应纳税额=最低计税价格×10%

　　(4)申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的最低计税价格作为计税依据

　　3.车辆购置税的减免税优惠;

　　4.车辆购置税的征收管理。

　　■经典例题

　　一、单项选择题

　　1.某来华定居的外国专家 2007年1月购买我国生产的轿车自用，支付价款20万元、支付保险费800元，支付购买工具和备件价款2500元、车辆装饰费500元。2009年1月外国专家将该轿车转让给我国公民李先生，成交价11万元，该型号轿车最新核定的同类型车辆最低计税价格为24万元。对上述业务正确的税务处理是(　)。

　　A.2007年购买轿车时外国专家应纳车辆购置税2.03万元

　　B.2009年转让轿车时李先生缴纳车辆购置税2.4万元

　　C.2009年转让轿车时李先生应纳车辆购置税1.92万元

　　D.2009年转让轿车时外国专家应纳车辆购置税1.92万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免车购税;免税条件消失的，要依法按规定由购买方补缴车购税。李先生补缴纳车购税=24×(1-2÷10×100%)×10%=1.92(万)

　　2.王某于2010年7月购置了一辆排气量为1.6升的乘用车,支付的全部价款(含增值税)为175500元，其中包括车辆装饰费5500元。王某应缴纳的车辆购置税为(　)。

　　A.7500元 　　B.11250元

　　C.15000元　　D.17550元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』本题考核车辆购置税的计算。2010年1月1日至12月31日期间,购置排气量在1.6升及以下的小排量乘用车, 车辆购置税税率由2009年的5%提高到7.5%。应纳车辆购置税=175500÷1.17×7.5%=11250(元)

　　3.某汽车贸易公司2009年10月进口11辆小轿车，海关审定的关税完税价格为25万元/辆，当月销售8辆，取得含税销售收入240万元;2辆企业自用，1辆用于抵偿债务。合同约定的含税价格为30万元。该公司应纳车辆购置税(　)万元。(小轿车关税税率28%，消费税税率9%)

　　A.7.03 　　　B.5.00

　　C.7.50 　　　D.10.55

　　『正确答案』A

　　『答案解析』该公司应纳车辆购置税=2×(25+25×28%)÷(1-9%)×10%=7.03(万元)

　　4.下列关于车辆购置税的征收管理中，正确的是(　)。

　　A.纳税人购置不需办理车辆登记注册手续的应税车辆，向车辆销售商所在地的税务机关申报纳税

　　B.纳税人购置需办理车辆登记注册手续的应税车辆，向车辆登记注册地的税务机关申报纳税

　　C.纳税人购置自用的应税车辆，应自购买之日起30日内申报纳税

　　D.纳税人进口自用的应税车辆，应自进口之日起90日内申报纳税

　　『正确答案』B

　　『答案解析』购置不需要办理登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地主管税务机关申报纳税;纳税人购置自用的应税车辆，应自购买之日起60日内申报纳税;进口自用的应税车辆，应当自进口之日起60日内申报纳税二、多项选择题

　　1.(2009年)下列各项中，属于车辆购置税应税行为的有(　)。

　　A.购买使用行为

　　B.进口使用行为

　　C.受赠使用行为

　　D.获奖使用行为

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』本题考核车辆购置税的应税行为。以上选项均属于车辆购置税的应税行为。

　　2.下列各项中，属于车辆购置税计税依据的有(　)。

　　A.购买使用的，支付的不含增值税价款

　　B.自产自用的，国家税务总局定的最高计税价格

　　C.受赠使用的，国家税务总局定的最低计税价格

　　D.进口自用的，进口消费税的组成计税价格

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』其他自用的，凡不能或不能准确提供车辆价格的，以国家税务总局核定的最低计税价格为计税依据，不是一定按最低计税价格计税。

　　3.下列车辆中，可以免缴车辆购置税的是(　)。

　　A.排气量在1.6升及以下的小排量乘用车

　　B.列入部队武器装备计划的车辆

　　C.外国驻华使馆外交人员自用车辆

　　D.设有固定装置的运输车辆

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』排气量在1.6升及以下的小排量乘用车，2010年1月1日至12月31日期间,暂减按7.5%的税率征收车辆购置税;设有固定装置的必须是非运输车辆才免税，运输车辆不免税。

　　4.关于车辆购置税的申报与缴纳，下列说法正确的有(　)。

　　A.底盘(车架)发生改变的车辆，纳税人不用重新办理纳税申报

　　B.车辆购置税是在应税车辆上牌登记注册前的使用环节征收

　　C.车辆购置税的纳税地点为应税车辆登记注册地或居住地

　　D.纳税人购买自用的应税车辆，自购买之日起30天内申报纳税

　　『正确答案』BC