2011年注册会计师考试税法精讲讲义及习题练习 2(6)

　　(3)业务(2)甲企业应缴纳的增值税

　　销项税额=585000÷(1+17%)×17%=85000(元)

　　应抵扣的进项税额=(76500+22500×7%)×80%=62460(元)

　　应缴纳增值税=85000-62460=22540(元)

　　(4)业务(3)甲企业应缴纳的增值税

　　销项税额=450×380×(1+10%)×17%=31977(元)

　　进项税额转出=(50000-4650)×17%+4650÷(1-7%)×7%=8059.5(元)

　　应抵扣的进项税额=27200-8059.5=19140.5(元)

　　应缴纳增值税=31977-19140.5=12836.5(元)

　　(5)业务(4)甲企业应缴纳的增值税

　　销售使用过的固定资产，售价高于原值按简易办法4%征收率减半征收。

　　应纳增值税=50000÷(1+4%)×4%×50%=961.54(元)

　　4.多个企业业务

　　【例题·计算题】甲为生产企业，乙为运输企业，丙为商业零售企业。甲和丙企业均为增值税一般纳税人，销售货物的税率为17%。2009年9月三家企业分别发生以下业务：

　　(1)甲企业售给丙企业一批货物，采用委托银行收款方式结算，货已发出并办妥托收手续。开具的防伪税控系统增值税专用发票上注明的销售额30万元，税金5.1万元。丙企业当月付款60%、其余下月付清，本月专用发票已经税务机关认证。该货物由乙企业负责运输，乙企业收取运输费用0.5万元，按合同规定，该款项应由丙企业承担，但是由甲企业代垫运费，甲将台头为丙企业的运输发票转交给丙企业，丙企业已将运费付给了甲企业;

　　[347020302]

　　(2)甲企业当月购进一批生产用原材料，由乙企业负责运输，已支付货款和运费，取得经税务机关认证的防伪税控系统增值税专用发票上注明的货物销售额20万元，税金3.4万元，货已入库。取得乙企业的运输发票上注明运输费0.7万元，装卸费0.08万元，保险费0.02万元;

　　[347020303]

　　(3)甲企业从丙企业购进货物，取得经税务机关认证的防伪税控系统专用发票上注明的销售额5万元，税金0.85万元。另外在国庆节前将外购价值4万元的货物发给职工使用;

　　[347020304]

　　(4)因质量问题，丙企业退回上月从甲企业的进货50件，每件不含税价0.08万元(已抵扣过进项税)，丙取得的税务机关开具的进货退出证明单，退货手续符合规定;

　　[347020305]

　　(5)本月10日甲企业又以销售折扣方式卖给丙一批货物，开具防伪税控系统专用发票上注明销售额18万元，合同约定的折扣规定是5/10、2/20、N/30。丙企业提货后于本月18日就全部付清了货款，并将专用发票到税务机关认证。该货物由乙企业负责运输，甲企业支付给乙企业的运费为0.3万元，尚未取得运输发票;

　　[347020306]

　　(6)丙企业本月零售货物，取得零售收入35.1万元要求：根据上述资料，计算：

　　(1)甲企业应纳增值税;

　　(2)乙企业应纳营业税;

　　(3)丙企业应纳增值税。

　　[347020307]

　　『正确答案』

　　(1)甲企业应纳增值税为：

　　当期销项税 = 5.1+18×17%-50×0.08×17% = 8.16-0.68 = 7.48(万元)

　　当期进项税 = 3.4+0.7×7%+0.85-4×17% = 3.62(万元)

　　当期应纳增值税 = 7.48-3.62 = 3.86 (万元)

　　(2)乙企业应纳营业税为：(0.5+0.8+0.3)×3% = 0.05(万元)

　　(3)丙企业应纳增值税为：

　　当期销项税 = 0.85+35.1÷(1+17%)×17% = 5.95 (万元)

　　当期进项税 = 5.1+18×17%-50×0.08×17%+0.5×7% = 7.52(万元)

　　当期应纳增值税 = 5.95-7.52 = -1.57(万元)

　　5.2009新制度考题：商业企业、生产企业业务

　　位于城市市区的一家电视机生产企业(以上简称甲企业)和一家百货商场(以下简称乙商场)均为增值税一般纳税人。2009年3月份发生以下业务：

　　(1)甲企业销售给乙商场一批电视机，不含税销售额为70万元，采用托收承付方式结算，货物已经发出，托收手续已经办妥，但尚未给乙商场开具增值税专用发票。甲企业支付销货运费4万元并取得运输发票。

　　(2)因乙商场2008年12月份从甲企业购进一批电视机的货款10万元、增值税1.7万元尚未支付，经双方协商同意，本月乙商场以一批金银首饰抵偿此笔债务并由乙商场开具增值税专用发票，乙商场该批金银首饰的成本为8万元，若按同类商品的平均价格计算，该批首饰的不含税价格为10万元;若按同类商品最高销售价格计算，该批首饰的不含税价格为11万元。

　　(3)甲企业本月依据乙商场上年销售电视机的销售额按1%的比例返还现金5.85万元，甲企业未开具红字发票。乙商场收到返还的现金后，向甲企业开具了普通发票。

　　(4)甲企业购进一台气缸容量为2.4升的小汽车，取得增值税专用发票，支付金额为20万元、增值税3.4万元。

　　(5)甲企业本月购进原材料取得增值税专用发票，支付金额18万元、增值税3.06万元。

　　(6)因甲企业管理不善，从乙商场取得的金银首饰被盗40%。

　　(7)乙商场零售金银首饰取得含税销售额10.53万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售额5.85万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为3.51万元，乙商场实际收取的含税金额为2.34万元。

　　(8)乙商场销售粮食、食用植物油、鲜奶取得含税销售额22.6万元，销售家用电器取得含税销售额58.5万元。

　　(9)乙商场采购商品取得增值税专用发票，注明的增值税额合计为3.5万元。

　　(说明：有关票据在本月均通过主管税务机关认证并申报抵扣;增值税月初留抵税额为0;金银首饰的消费税税率为5%)

　　要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。要求列出计算步骤。

　　(1)计算甲企业3月份的增值税进项税额。

　　(2)计算甲企业3月份应缴纳的增值税。

　　(3)计算甲企业3月份应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。

　　(4)计算乙商场3月份以金银首饰抵偿债务应缴纳的消费税。

　　(5)计算乙商场3月份以金银首饰抵偿债务的增值税销项税额。

　　(6)计算乙商场3月份零售金银首饰应缴纳的消费税。