2011年注册会计师考试财务成本管理预习讲义(78

【知识点四】成本计算的分批法

　　一、分批法的含义

　　是按照产品的批别计算产品成本的一种方法。

　　二、分批法的适用范围

　　1.适用于单件小批量类型的生产(如造船业、重型机器制造业等);

　　2.一般企业中的新产品试制或试验的生产;

　　3.在建工程以及设备修理作业等。

　　【例·单选题】(2009考题)甲制药厂正在试制生产某流感疫苗。为了核算此疫苗的试制生产成本，该企业最适合选择的成本计算方法是(　)。

　　A.品种法　　B.分步法

　　C.分批法　　D.品种法与分步法相结合

　　『正确答案』C

　　『答案解析』分批法主要适用于单件小批量类型的生产，如造船业、重型机器制造业等;也可用于一般企业中的新产品试制或试验的生产、在建工程以及设备修理作业等。本题属于新产品试制的情况。

　　三、主要特点

　　1.成本计算对象是产品的批别。

　　2.分批法下，产品成本计算是不定期的。成本计算期与产品生产周期基本一致，而与核算报告期不一致。

　　3.在分批法下，在计算月末产品成本时，一般不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。

　　(1)单件生产，不存在分配问题;

　　(2)小批生产，要么全部完工，要么全部未完工，一般也不存在分配问题;

　　(3)批量稍大，跨月陆续完工交货时，需要进行分配。

　　【例17-12】某企业按照购货单位的要求，小批生产某些产品，采用分批法计算产品成本。该厂4月份投产甲产品10件，批号为401，5月份全部完工;5月份投产乙产品60件，批号为501，当月完工40件，并已交货，还有20件尚未完工。401批和501批产品成本计算单如表17—9和表17—10。各种费用的归集和分配过程省略。

　　表17—9　产品成本计算单

　　批号：401　　　　　　产品名称：甲产品　　　开工日期：4月15日

　　委托单位：东方公司　 批量：10件　　　　　　完工日期：5月20日

 　表17—10　产品成本计算单

　　批号：501　　　　　　产品名称：乙产品　　开工日期：5月5日

　　委托单位：佳丽公司　 批量：60件　　　　　完工日期：

　　上例中，401批产品5月份全部完工，所以发生的产品生产费用合计即为完工产品总成本。501批产品月末部分完工，而且完工产品数量占总指标的比重较大，应采用适当的方法将产品生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。本例由于原材料费用在生产开始时一次投入，所以原材料费用按完工产品和在产品的实际数量作比例分配，而其他费用则按约当产量法进行分配。

　　1.材料费用按完工产品产量和在产品数量作比例分配

　　产成品应负担的材料费用=×40=12 000(元)

 

　　在产品应负担的材料费用=×20=6 000(元)

 

　　2.其他费用按约当产量比例分配

　　(1)计算501批乙产品在产品约当产量，如表17—11。

　　表17—11　乙产品约当产量计算表

　　(2)直接人工费用按约当产量法分配：

　　产成品应负担的直接人工费用=×40=1 320(元)

 

　　在产品应负担的直接人工费用=×10=330(元)

 

　　(3)制造费用按约当产量法分配：

　　产成品应负担的制造费用=×40=3 840(元)

 

　　在产品应负担的制造费用=×10=960(元)

 

　　将各项费用分配结果记入501批乙产品成本计算单(表17—8)即可计算出乙产品的产成品成本和月末在产品成本