2011年注册会计师考试财务成本管理预习讲义(80)

　　作业成本法的主要特点包括：

　　(一)成本计算分为两个阶段

　　作业成本法的基本指导思想：“产品消耗作业，作业消耗资源”。

　　第一阶段：将作业执行中消耗的资源追溯到作业，计算作业的成本，并根据作业动因计算作业成本分配率;

　　第二阶段：根据第一阶段计算的作业成本分配率和产品消耗作业的数量，将作业成本追溯到各有关产品。

　　(二)成本分配强调可追溯性

　　作业成本法认为，将成本分配到成本对象有三种不同的形式：直接追溯、动因追溯和分摊。作业成本法的一个突出特点，就是强调以直接追溯或动因追溯的方式计入产品成本，而尽量避免分摊方式。

　　1.直接追溯：是指将成本直接确认分配到某一成本对象的过程。这一过程是可以实地观察的。使用直接追溯方式得到的产品成本是最准确的。比如，生产电视机耗用集成电路板，集成电路板的成本就可以直接追溯到电视机。

　　2.动因追溯：是指根据成本动因将成本分配到各成本对象的过程。对于不能直接追溯的成本，作业成本法强调使用动因追溯方式。采用这种方式需要首先找到引起成本变动的真正原因，即成本与成本动因之间的因果关系。

　　动因追溯虽然不像直接追溯那样准确，但只要因果关系建立恰当，成本分配的结果同样可以达到较高的准确程度。

　　【注意】成本的发生受多种因素的影响，要寻找相关程度最高的的因素进行分配。

　　3.分摊方式。是一种简便易行且成本较低的成本分配方式。这种方式建立在某种特定的假设前提之下。当这一特定的假设前提符合成本与成本对象之间的因果关系时，分配的结果是相对准确的，否则，就会扭曲成本，影响成本的真实性。

　　(三)成本追溯使用众多不同层面的作业动因

　　不同层面的作业动因包括：

　　产量级动因(即以单位产品或其他单位产出物为计量单位的作业动因);

　　批次级动因(即以“批”、“次”为计量单位的作业动因);

　　品种级动因(即以产品的品种数为计量单位的作业动因)等。

　　每一层面的成本动因远不止1—2个。从企业实践来看，一般使用的成本动因在30—50个。

　　采用不同层面的、众多的成本动因进行成本分配，要比采用单一分配基础更加合理，更能保证成本的准确性。

　　【例·单选题】在下列将成本分配到成本对象的形式中，最能真实反映产品成本的是(　)。

　　A.直接追溯

　　B.间接追溯

　　C.动因追溯

　　D.分摊

　　『正确答案』A

　　『答案解析』使用直接追溯方式最能真实反映产品成本。

　　【例·多选题】下列关于作业成本法的叙述，正确的有(　)。

　　A.按作业成本法进行成本计算，仍然可以区分品种法、分批法和分步法

　　B.作业成本法下的成本计算过程可以概括为：“资源→作业→产品”

　　C.在作业成本法下，直接成本可以直接计入有关产品，而其他间接成本则首先分配到有关作业，计算作业成本，然后再将作业成本分配到有关产品

　　D.在作业成本法下，运用资源动因可以将作业成本分配给有关产品

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』在作业成本计算中，成本动因分为资源动因和作业动因。其中，运用资源动因可以将资源成本分配给有关作业;运用作业动因可以将作业成本分配给有关产品