2011年注册会计师考试会计强化班讲义-资产减值

第八章　资产减值

　　近年考情分析：本章近年客观题和主观题均有出现：2009年9分；2008年15分；2007年1分。
　　重点难点归纳：准则的范围及减值迹象的判断；可收回金额的确定；资产组减值的计算和处理；总部资产减值的计算和处理；商誉减值的计算和处理。
　　主要内容讲解：
　　考点一：资产减值的范围和减值迹象的判断
　　一、资产减值的范围
　　资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。资产除特别说明外，包括单项资产和资产组。
　　资产减值涉及的资产范围包括：
　　（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；
　　（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；
　　（3）固定资产；
　　（4）生产性生物资产；
　　（5）无形资产；
　　（6）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施；
　　（7）商誉。
　　本章遵循《企业会计准则第8号—资产减值》的规定。以上资产计提的减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，只有在处置时才能转出。
　　资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用，应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。
　　资产减值不涉及的资产范围包括存货、以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产等。
　　二、资产减值迹象的判断
　　因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年终进行减值测试。
　　企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象，主要可以从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断：
　　（一）从企业外部信息来源看
　　1.资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间推移或者正常使用而预计的下跌；
　　2.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；
　　3.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低等。
　　（二）从企业内部信息来源看
　　1.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；
　　2.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；
　　3.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预算或预计金额、资产发生的营业损失远远高于原来的预算或者预计金额、资产在建造或者收购时所需的现金支出远远高于最初的预算、资产在经营或者维护中所需的现金支出远远高于最初的预算等。
　　如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。
　　注意：可以不需估计其可收回金额：
　　1.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或事项，企业在资产负债表日可以不需要重新估计该资产的可收回金额。
　　2.以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或多种减值迹象不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的，在资产负债表日企业可以不需因为上述减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。
　　【例题1·多选题】下列资产项目中，每年年末必须进行减值测试的有（　）。
　　A.固定资产
　　B.商誉
　　C.使用寿命有限的无形资产
　　D.使用寿命不确定的无形资产
　　E.长期股权投资
　　『正确答案』BD
　　【例题2·多选题】企业确认的下列各项资产减值损失中，以后期间不得转回的有（　）。
　　A.存货跌价损失
　　B.无形资产减值损失
　　C.长期股权投资减值损失
　　D.持有至到期投资减值损失
　　E.固定资产减值损失
　　『正确答案』BCE

考点二：资产可收回金额的计量
　　一、资产减值

　考点三：资产组的认定及减值处理
　　一、资产组的认定
　　1.定义：资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入相关的资产组成，其实质是最小的独立的现金产出单元。
　　缘由：有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。
　　2.认定资产组应当考虑的因素
　　资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素，如将企业的某一生产线、营业网点、业务部门、加油站等认定为一个资产组。
　　几项资产的组合生产的产品（或者其他产出）存在活跃市场的，即使部分或者所有这些产品（或者其他产出）均供内部使用，也应当在符合资产组确认条件的情况下，将这几项资产的组合认定为一个资产组。
　　资产组的认定，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。
　　3.资产组变更
　　资产组一经确定，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。确需变更的，企业可以进行变更，但企业管理层应当证明该变更是合理的，并在附注中说明。
　　二、资产组减值测试
　　——账面价值和可收回金额的确定
　　（一）资产组可收回金额的确定
　　资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
　　（二）资产组账面价值的确定
　　资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。