2011年注册会计师考试会计强化班讲义－或有事项

近年考情分析：本章近年均有试题出现：2009年9分；2008年3分；2007年0分。

　　重点难点归纳：或有事项等相关概念；预计负债的确认和计量；或有事项的列报。

　　主要内容讲解：

　　考点一：或有事项等相关概念

　　一、或有事项及其特征

　　或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

　　或有事项具有以下特征：

　　（一）由过去交易或事项形成；

　　（二）结果具有不确定性；

　　（三）由未来事项决定。

　　常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。

　　二、或有事项会计问题

　　三、或有负债和或有资产

　　1.或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。

　　2.或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。

　　【例题1·多选题】下列项目中,属于或有事项基本特征的有（　）。

　　A.或有事项是过去的交易或事项形成的潜在义务

　　B.或有事项具有不确定性

　　C.或有事项的结果只能由未来发生的事项确定

　　D.影响或有事项的结果的不确定因素基本上可由企业控制

　　E.或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况

　　『正确答案』BCE

　　『答案解析』选项A是或有负债的特征；选项D，不确定因素不能由企业控制。

　　【例题2·单选题】下列有关或有事项的表述中，正确的是（　） 。

　　A.或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债

　　B.对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产

　　C.由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失

　　D.只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项A，或有事项可能涉及或有负债，也可能涉及预计负债或者或有资产；选项B，或有资产和或有负债均不得确认；选项E，对本单位有利的事项满足一定的条件也是或有事项。

考点二：预计负债的确认和计量

　　一、预计负债的确认

　　（一）与或有事项有关的义务确认为负债的条件

　　1.该义务是企业承担的现时义务；

　　2.履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（发生的概率 > 50%）

　　3.该义务的金额能够可靠地计量。

　　或有事项产生的义务必须同时符合以上三个条件，企业才能将其确认为一项负债。如果不能同时符合上述三个条件的，则不能将其确认为一项负债，只能作为或有负债处理。

　　借：营业外支出（罚款、赔款等）

　　　　管理费用（诉讼费用等）

　　　　销售费用（产品质量保证等）

　　　　贷：预计负债

　　（二）或有事项发生概率的判断

　　1.极小可能发生的可能性大于0，但≤5%

　　2.可能发生的可能性 > 5%，但≤50%

　　3.很可能发生的可能性 > 50%，但≤95%

　　4.基本确定发生的可能性 > 95%，但< 100%

　　二、预计负债的计量

　　企业因或有事项而确认的负债的金额，应是清偿该债务所需支出的最佳估计数。

　　（一）最佳估计数的确定

　　1.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。

　　2.其他情况

　　或有事项涉及单个项目的，按最可能发生的金额确定。

　　或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。

　　3.计量预计负债金额时，通常应当考虑下列情况

　　（1）充分考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素，在此基础上按照最佳估计数确定预计负债的金额。

　　（2）预计负债的金额通常等于未来应支付的金额，但未来应支付金额与其现值相差较大的，如油气井及相关设施或核电站的弃置费用等，应当按照未来应支付金额的现值确定。

　　（3）有确凿证据表明相关未来事项将会发生的，如未来技术进步、相关法规出台等，确定预计负债金额时应考虑相关未来事项的影响。

　　（4）资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。

　　（二）预期可能获得补偿的处理

　　1.确认条件:基本确定（可能性95% 以上）

　　2.单独确认为资产，而不能作为负债的扣减项目；

　　3.确认金额的限制:不能超过所确认负债的账面价值。

　　三、预计负债的后续计量

　　企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。

　　账务处理：

　　需要调增预计负债的

　　借：管理费用、营业外支出等相关科目

　　　　贷：预计负债

　　需要调减预计负债的

　　借：预计负债

　　　　贷：管理费用、营业外支出等相关科目

　　【例题1·多选题】对与或有事项相关的义务要确认为一项负债，应同时符合的条件有（　）。

　　A.该项义务为企业承担的潜在义务

　　B.该项义务为企业承担的现时义务

　　C.该义务的履行很可能导致经济利益流出企业

　　D.该义务的金额能够可靠计量