2011年注册会计师考试会计强化班讲义-所得税(10)

　　确认应纳税暂时性差异的所得税影响时，账务处理为：

　　借：资本公积——其他资本公积　　　　250 000

　　　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　250 000

　　如果递延所得税资产（负债）对应科目为所得税费用，则还可以表述为：

　　递延所得税收益：递延所得税资产和递延所得税负债借方发生额；

　　递延所得税费用：递延所得税负债和递延所得税资产贷方发生额。

　　二是企业合并中取得的资产、负债，其账面价值与计税基础不同，应确认相关递延所得税的，该递延所得税的确认影响合并中产生的商誉或是记入当期损益的金额，不影响所得税费用。参见考点三【例题3】。

　　三、所得税费用

　　计算确定了当期所得税及递延所得税以后，利润表中应予确认的所得税费用为两者之和，即：

　　所得税费用=当期所得税+递延所得税

　　【例题2】A公司20×9年度利润表中利润总额为3 000万元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：

　　20×9年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：

　　（1）20×9年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为l 500万元，使用年限为l0年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。

　　（2）向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。

　　（3）当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本800万元，12月31日公允价值1 200万元。

　　（4）违反环保法规定应支付罚款250万元。

　　（5）期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。

　　『正确答案』

　　（1）20×9年度当期应交所得税

　　应纳税所得额=3 000+150+500-400+250+75=3 575（万元）

　　应交所得税=3 575×25%=89375（万元）

　　（2）20×9年度递延所得税

　　递延所得税资产=225×25%=5625（万元）

　　递延所得税负债=400×25%=100（万元）

　　递延所得税=100-5625=4375（万元）

　　（3）利润表中应确认的所得税费用

　　所得税费用=89375+4375=93750（万元），确认所得税费用的账务处理如下：

　　借：所得税费用 　　　　　　　　9 375 000

　　　　递延所得税资产　　　　　　　 562 500

　　　　贷：应交税费——应交所得税　　　　8 937 500

　　　　　　递延所得税负债　　　　　　　　1 000 000

　　该公司20×9年资产负债表相关项目金额及其计税基础如表19—3所示：

　　表19—3　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：万元