2011年注册会计师考试会计强化班讲义-所得税(5)

　　『正确答案』

　　该广告费支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为期末资产负债表中的资产，如果将其视为资产，其账面价值为0。

　　因按照税法规定，该类支出税前列支有一定的标准限制，根据当期A公司销售收入l5%计算，当期可予税前扣除l 500（10 000×15%）万元，当期未予税前扣除的500万元可以向以后年度结转，其计税基础为500万元。

　　该项资产的账面价值0与其计税基础500万元之间产生了500万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间可减少企业的应纳税所得额，为可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。

　　2可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能够减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税，会计处理上视同可抵扣暂时性差异，符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。

　　【例题3】甲公司于20×9年因政策性原因发生经营亏损2 000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。

　　要求：分析上述业务形成的资产或负债的账面价值与计税基础及其差异。

　　[223190203]

　　『正确答案』

　　分析：

　　该经营亏损不是资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的，但从性质上看可以减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差异。企业预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣亏损时，应确认相关的递延所得税资产。

　　20×9年的处理：

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　2 000×25%

　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　2 000×25%

　　20×9年利润总额是－2 000万，所得税费用是－2 000×25%，净利润＝－2 000－（－2 000×25%）＝－2 000×75%＝－1 500（万元）。

　　假设2×10年盈利1 500万元，则：

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　1 500×25%

　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　1 500×25%

　　假设2×11年盈利1 000万元，则分录：

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　1 000×25%

　　　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　500×25%

　　　　　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　500×25%

　　【例题4】下列各种情形中，会产生可抵扣暂时性差异的有（　）。

　　A资产的账面价值大于其计税基础 　　B资产的账面价值小于其计税基础

　　C负债的账面价值大于其计税基础 　　D负债的账面价值小于其计税基础

　　E资产的账面余额小于其计税基础

　　『正确答案』BCE

考点三：递延所得税负债及递延所得税资产的确认

　　一、递延所得税负债的确认和计量

　　（一）递延所得税负债的确认

　　1递延所得税负债确认的几种情况

　　除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除与直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并中取得资产、负债相关的以外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。

　　（1）可供出售金融资产期末公允价值变动产生的应纳税暂时性差异对所得税的影响：

　　借：资本公积――其他资本公积

　　　　贷：递延所得税负债

　　（2）非同一控制下的企业合并，取得的资产应按照其公允价值入账。由于公允价值和其账面价值之间的差异所产生的应纳税暂时性差异对所得税的影响也应确认递延所得税负债。

　　借：商誉

　　　　贷：递延所得税负债

　　（3）其他的情况

　　借：所得税费用

　　　　贷：递延所得税负债

　　【例题1】甲公司2007年12月1日购入的一项设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税法规定该类由于技术进步更新换代较快的固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。2009年末企业对该项固定资产计提了40万元的固定资产减值准备，甲公司所得税税率为25%。甲公司对该项设备2009年度所得税处理时应贷记（　）。

　　A递延所得税负债30万元

　　B递延所得税负债5万元

　　C递延所得税资产30万元

　　D递延所得税资产5万元

　　[223190301]

　　『正确答案』B

　　『案解析』2008年末该项设备的账面价值＝1 000－100＝900（万元），计税基础＝1 000－200＝800（万元），应纳税暂时性差异＝900－800＝100（万元），应确认递延所得税负债100×25%＝25（万元）；

　　2009年末该项设备的账面价值＝1 000－100－100－40＝760（万元），计税基础＝1 000－200－160＝640（万元），应纳税暂时性差异＝760－640＝120（万元），则2009末递延所得税负债应有金额＝120×25%＝30（万元）。

　　2009年末应确认递延所得税负债＝30－25＝5（万元）。

　　【例题2】甲公司于20×1年12月底购入一台机器设备，成本为525 000元，预计使用年限为6年，预计净残值为零。会计上按直线法计提折旧，因该设备符合税法规定的税收优惠条件，计税时可采用年数总和法计提折旧，假定税法规定的使用年限及净残值均与会计相同。本例中假定该公司各会计期间均未对固定资产计提减值准备，除该项固定资产产生的会计与税收之间的差异外，不存在其他会计与税收的差异。

　　该公司每年因固定资产账面价值与计税基础不同应予确认的递延所得税情况如表19－1所示：

　　表19一1　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元