2011年注册会计师考试会计强化班讲义-所得税(12)

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　　『正确答案』

　　（1）当期所得税=当期应交所得税=1 155万元

　　（2）递延所得税

　　①期末递延所得税负债　　（675×25%）16875

　　期初递延所得税负债　　　　　　　　　100

　　递延所得税负债增加 　　　　　　　　　6875

　　②期末递延所得税资产　　（740×25%）185

　　期初递延所得税资产 　　　　　　　　　5625

　　递延所得税资产增加　　　　　　　　　12875

　　递延所得税=-6875-12875=-60（万元）（收益）

　　（3）确认所得税费用

　　所得税费用=1 155-60=1 095（万元），确认所得税费用的账务处理如下：

　　借：所得税费用　　　　　　　10 950 000

　　　　递延所得税资产　　　　　 1 287 500

　　　　贷：应交税费——应交所得税　11 550 000

　　　　　　递延所得税负债 　　 　　　 687 500

　　四、合并报表中因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税

　　抵销后，资产的账面价值小于计税基础（税法是从法律主体的角度看问题的，故不认可抵销的部分），应在合并报表中确认递延所得税资产。

　　借：递延所得税资产

　　　　贷：所得税费用

　　【例题4】甲公司拥有乙公司80%有表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策。20×9年9月甲公司以800万元将自产产品一批销售给乙公司，该批产品在甲公司的生产成本为500万元。至20×9年l2月31日，乙公司尚未对外销售该批商品。假定涉及商品未发生减值。甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。

　　『正确答案』

　　甲公司在制合并财务报表时，对于与乙公司发生的内部交易应进行以下抵销处理：

　　借：营业收入　　　 8 000 000

　　　　贷：营业成本　　　 5 000 000

　　　　　　存货 　　　　　3 000 000

　　经过上述抵销处理后，该项内部交易中涉及的存货在合并资产负债表中体现的价值为500万元，即未发生减值的情况下，为出售方的成本，其计税基础为800万元，两者之间产生了300万元可抵扣暂时性差异，与该暂时性差异相关的递延所得税在乙公司并未确认，为此在合并财务报表中应进行以下处理：

　　借：递延所得税资产 750 000

　　　　贷：所得税费用 　　750 000

　　五、所得税的列报

　　企业对所得税的核算结果，除利润表中列示的所得税费用以外，在资产负债表中形成的应交税费（应交所得税）以及递延所得税资产和递延所得税负债应当遵循准则规定列报。其中，递延所得税资产和递延所得税负债一般应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示，所得税费用应当在利润表中单独列示，同时还应在附注中披露与所得税有关的信息。

　　注意：递延所得税资产与递延所得税负债不能以抵销后的金额列报。

　　一般情况下，在个别财务报表中，当期所得税资产与负债（注：指企业多交或少交所得税而形成的资产或负债）及递延所得税资产及递延所得税负债可以以抵销后的净额列示。在合并财务报表中，纳入合并范围的企业中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵销，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。

　　以上列报要求与第十二章财务报告的要求可比照学习。

　　本章重点小结：四个账户，三个步骤

　　1计算应交所得税

　　首先将会计利润调整为应纳税所得额，应交所得税=应纳税所得额×适用所得税税率。

　　2递延所得税资产和递延所得税负债的确认

　　（1）资产账面价值＞计税基础，负债账面价值＜计税基础：应纳税暂时性差异（今天少交税，将来多交税），确认递延所得税负债。

　　（2）资产账面价值＜计税基础，负债账面价值＞计税基础：可抵扣暂时性差异（今天多交税，将来少交税），确认递延所得税资产。

　　可供出售金融资产确认的递延所得税计入“资本公积—其他资本公积”；非同一控制下免税企业合并确认的递延所得税计入“商誉”。其他情况下，递延所得税都计入所得税费用科目。

　　（3）关注特殊的业务：

　　确认时关注--①亏损：确认所得税收益（递延所得税资产）；②广告费和业务宣传费：资产账面价值0＜计税基础（=发生额-当年销售收入的15%）；③研发支出的加计扣除；④企业合并中确认商誉的问题。

　　计量时注意--①税率变动的处理；②当期确认递延所得税时采用预期转回期间的所得税税率，即按预期收回资产或清偿负债期间的适用税率计量。

　　3所得税费用的确认和计量：倒挤