2011年注册会计师考试会计强化班讲义-企业合并(2)

　　2发行权益性证券作为合并对价的，与所发行的权益性证券相关的佣金、手续费等应该从权益性证券的发行收入中扣减，无溢价货溢价金额不足冲减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。
　　二、会计处理
　　（一）同一控制下的控股合并
　　合并方在合并后取得对被合并方生产经营决策的控制权，并且被合并方在企业合并后仍然继续经营的，合并方在合并日涉及两个方面的问题：一是对于因该项企业合并形成的对被合并方的长期股权投资的确认和计量问题；二是合并日合并财务报表的制问题。
　　1长期股权投资的确认和计量
　　（1）同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方应以合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额作为形成长期股权投资的初始投资成本；
　　（2）按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目，以支付现金、非现金资产方式进行的，该初始投资成本与支付的现金、非现金资产的差额，相应调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，相应调整盈余公积和未分配利润；以发行权益性证券方式进行的，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份的面值总额之间的差额，应调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，相应调整盈余公积和未分配利润。
　　2合并财务报表的制
　　制合并日的合并财务报表时，一般包括合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表。
　　（1）合并资产负债表。被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并入合并财务报表。合并方与被合并方在合并日及以前期间发生的交易，应作为内部交易进行抵销。
　　
　　在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归属于合并方的部分，应以“资本公积—资本（股本）溢价”为限，进行调整。
　　借：资本公积
　　贷：盈余公积
　　　　未分配利润
　　（2）合并利润表。合并方在制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润，双方在当期所发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原则进行抵销。
　　例如，同一控制下的企业合并发生于20×9年3月31日，合并方当日制合并利润表时，应包括合并方及被合并方自20×9年1月1日至20×7年3月31日实现的净利润。
　　为了帮助企业的会计信息使用者了解合并利润表中净利润的构成，发生同一控制下企业合并的当期，合并方在合并利润表中的“净利润”项下应单列“其中：被合并方在合并前实现的净利润”项目，反映因同一控制下企业合并规定的表原则，导致由于该项企业合并自被合并方在合并当期带入的损益情况。
　　（3）合并现金流量表。与合并利润表的制原则相同。　　
　　【例题2】A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司。A公司于20×6年3月10日自母公司P处取得B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了1 500万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：　　
　　表24—1　　单位：万元