2011年注册会计师考试会计强化班讲义-企业合并(3)

　　『正确答案』
　　A公司在合并日应进行的会计处理为：
　　借：长期股权投资　　　　　　　50 000 000
　　贷：股本 　　　　　　　　 　　15 000 000
　　　　资本公积 　　　　　　　　 35 000 000
　　进行上述处理后，A公司在合并日制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的部分（3 000万元）应自资本公积（资本溢价或股本溢价）转入留存收益。本例中A公司在确认对B公司的长期股权投资以后，其资本公积的账面余额为6 000万元（2 500万+3 500万），假定其中资本溢价或股本溢价的金额为4 500万元。在合并工作底稿中，应制以下调整分录：
　　借：资本公积 　　　　　　　　 30 000 000
　　贷：盈余公积 　　　 　　　　　10 000 000
　　　　未分配利润 　　　　　　 　20 000 000
　　补充：
　　在制合并日合并资产负债表时制的抵销分录：
　　借：股本　　　　　　　　　　　　　 1 500
　　资本公积　　　　　　　　　　　　 500
　　盈余公积　　　　　　　　　　　 1 000
　　未分配利润　　　　　　　　　　 2 000
　　贷：长期股权投资　　　　　　　 　　5 000
　　（二）同一控制下的吸收合并
　　同一控制下的吸收合并中，合并方主要涉及合并日取得被合并方资产、负债入账价值的确定，以及合并中取得有关净资产的入账价值与支付的合并对价账面价值之间差额的处理。
　　1合并中取得资产、负债入账价值的确定
　　合并方对同一控制下吸收合并中取得的资产、负债应当按照相关资产、负债在被合并方的原账面价值入账。
　　2合并差额的处理
　　合并方在确认了合并中取得的被合并方的资产和负债的入账价值后，以发行权益性证券方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与发行股份面值总额的差额，应记入资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，相应冲减盈余公积和未分配利润；以支付现金、非现金资产方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与支付的现金、非现金资产账面价值的差额，相应调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。
　　●吸收合并不存在合并财务报表问题。
　　【例题3】20×7年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发1 000万股普通股（每股面值为1元，市价为1085元）对S公司进行吸收合并，并于当日取得S公司净资产。当日，P公司、S公司资产、负债情况如下表所示。
　　表24－2　　　　　　　　　　资产负债表（简表）
　　20×7年6月30日　　　　　　单位：万元