2011年注册会计师考试会计强化班讲义-企业合并(6)

　　【例题2】沿用考点二【例题2】的有关资料，P公司在该项合并中发行1 000万股普通股（每股面值1元），市场价格为875元，取得了S公司70%的股权。制购买方于购买日的合并资产负债表。
　　（1）确认长期股权投资：
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　8 750
　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　1 000
　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　7 750
　　（2）计算确定商誉：
　　假定S公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，则P公司首先计算合并中应确认的合并商誉：
　　合并商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额
　　　　　　=8 750-10 850×70%=1 155（万元）
　　（3）制调整分录和抵销分录：
　　①允价值调整分录：
　　借：存货 　　　　　　　　　　　　　 195
　　　　长期股权投资　　　　　　　　　1 650
　　　　固定资产　　　　　　　 　　　 2 500
　　　　无形资产　　　　　　　　　　　1 000
　　　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　5 345
　　②抵消分录：
　　借：实收资本　　　　　　　　　　 2 500
　　　　资本公积　　　　　　　　　　 6 845（1 500+5 345）
　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　500
　　　　未分配利润　　　　　　　　　 1 005
　　　　商誉　　　　　　　　　　　　 1 155
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　 　　8 750
　　　　　　少数股东权益　　　　　　　　 3 255
　　（4）制合并资产负债表如表24-3所示：
　　表24－3 　 　　　　　　　　合并资产负债表（简表）
　　　　　　　　　　　　　　　　20×7年6月30日　　　　　　　　单位：万元