2011年注册会计师考试会计强化班讲义-企业合并(9)

5 000

　　未分配利润

5 88750

1 005

1 005

　

5 88750

　　少数股东权益

　

　

　

3 255

3 255

　　所有者权益合计

32 13750

5 505

　

　

35 39250

负债和所有者权益总计

38 76250

8 355

　

　

44 86750

　　（二）非同一控制下的吸收合并
　　1非同一控制下的吸收合并，购买方在购买日应当将合并中取得的符合确认条件的各项资产、负债，按其公允价值确认为本企业的资产和负债；
　　2作为合并对价的有关非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额（实为资产处置损益），应作为资产的处置损益计日合并当期的利润表；
　　3确定的企业合并成本与所取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，视情况分别确认为商誉或是作为企业合并当期的损益计入利润表。具体处理原则与非同一控制下的控股合并类似，不同点在于在非同一控制下的吸收合并中，合并中取得的可辨认资产和负债是作为个别报表中的项目列示，合并中产生的商誉也是作为购买方账簿及个别财务报表中的资产列示。
　　参见【例题1】的板书讲解。
　　三、通过多次交易分步实现的企业合并
　　总的核算原则：
　　1要分次确定股权投资的成本；
　　2分次确定每一次的商誉；
　　3控制日确定总的股权投资成本就是各分次确认的股权投资成本之和，商誉是各分次确定的商誉之和。
　　对于通过多次交易分步实现的企业合并，实务操作中，应按以下顺序进行处理：
　　一是对长期股权投资的账面余额进行调整，达到企业合并前长期股权投资采用成本法核算的，其账面余额一般无需调整；达到企业合并前长期股权投资采用权益法核算的，应进行调整，将其账面价值恢复至取得投资时的初始投资成本，相应调整留存收益。达到企业合并前将权益性投资作为交易性金融资产或可供出售金融资产核算的，也应对其账面价值进行调整。
　　二是比较每一单项交易时的成本与交易时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定每一单项交易应予确认的商誉或是应计入当期损益的金额。
　　三是对于被购买方在购买日与交易日之间可辨认净资产公允价值变动，相对于原持股比例应享有的部分，在合并财务报表（吸收合并是指购买方个别财务报表）中应调整所有者权益相关项目，其中属于原取得投资后被投资单位实现净损益增加的资产价值量，在合并财务报表中应调整留存收益，差额调整资本公积。
　　教材P77-78【例4－3】：权益法——成本法
　　【例题3】成本法——成本法
　　A公司于20×6年以5 000万元取得B公司l0%的股份，取得投资时B公司净资产的公允价值为45 000万元。假定该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠计量。因未以任何方式参与B公司的生产经营决策，A公司对持有的该投资采用成本法核算。20×7年，A公司另支付25 000万元取得B公司50%的股份，能够对B公司实施控制。购买日B公司可辨认净资产公允价值为47 500万元。B公司自20×6年A公司取得投资后至20×7年购买进一步股份前实现的留存收益为1 500万元，未进行利润分配。