2011年注册会计师考试会计强化班讲义-合并财务报表(10)

　　母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。
　　【例题14】关于母公司在报告期增减子公司在合并利润表的反映，下列说法中正确的有（　）。
　　A因同一控制下企业合并增加的子公司，在制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
　　B因非同一控制下企业合并增加的子公司，在制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
　　C因非同一控制下企业合并增加的子公司，在制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
　　D母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表
　　E因同一控制下企业合并增加的子公司，在制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
　　『正确案』ACD
　　七、合并资产负债表制
　　（一）合并资产负债表的格式
　　合并资产负债表的一般格式如教材P548表25—5所示。
　　与个别资产负债表的格式基本相同，主要增加了四个项目：
　　一是在“无形资产”项目之下增加了“商誉”项目，用于反映非同一控制下企业合并中取得的商誉，即在控股合并下母公司对子公司的长期股权投资（合并成本）大于其在购买日子公司可辨认净资产公允价值份额的差额。
　　二是在所有者权益项目下增加了“归属于母公司所有者权益合计”项目，用于反映企业集团的所有者权益中归属于母公司所有者权益的部分，包括实收资本（或股本）、资本公积、库存股、盈余公积、未分配利润和外币报表折算差额等项目的金额。
　　三是在所有者权益项目下，增加了“少数股东权益”项目，用于反映非全资子公司的所有者权益中不属于母公司的份额。
　　四是在“未分配利润”项目之后，“归属于母公司所有者权益合计”项目之前，增加了“外币报表折算差额”项目，用于反映境外经营的资产负债表折算为人民币表示的资产负债表时所发生的折算差额中归属于母公司所有者权益的部分。
　　（二）合并资产负债表制
　　为了便于理解和掌握合并资产负债表制方法，了解合并资产负债表制的过程，现就本节中合并资产负债表的制举例综合说明如下：
　　【例题15】教材【例25—8】
　　沿用【例25—1】、【例25—2】、【例25—3】、【例25—4】、【例25—5】、【例25—6】和【例25—7】。P公司和S公司20×8年12月31日的个别资产负债表分别参见表25—2和表25—3。
　　根据上述资料，P公司首先应当设计合并工作底稿（见表25—4），将P公司、S公司个别资产负债表的数据过入合并工作底稿，并计算资产负债表各项目的合计金额。其次，制调整分录，按照P公司备查簿中所记录的S公司各项可辨认资产、负债及或有负债在购买日的公允价值的资料（见表25—1）调整S公司的财务报表，将S公司的财务报表调整成以购买日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础制的财务报表，再按照权益法调整P公司对S公司的长期股权投资。最后，制抵销分录，将P公司与S公司之间的内部交易对合并资产负债表的影响予以抵销。
　　（三）子公司发生超额亏损在合并资产负债表中的反映
　　合并报表准则规定，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额应当分别下列情况进行处理：
　　1公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥补的，该项余额应当冲减少数股东权益。
　　2公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的，该项余额应当冲减母公司的所有者权益。该子公司以后期间实现的利润，在弥补了由母公司所有者权益所承担的属于少数股东的损失之前，应当全部归属于母公司的所有者权益。
　　八、合并利润表的制
　　（一）合并利润表基本格式
　　合并利润表的一般格式见教材P556表25—7。
　　与个别利润表的格式基本相同，主要增加了两个项目，即在“净利润”项目下增加“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”两个项目，分别反映净利润中由母公司所有者所享有的份额和非全资子公司当期实现的净利润中属于少数股东权益的份额，即不属于母公司享有的份额。
　　在属于同一控制下企业合并增加的子公司当期的合并利润表中还应在“净利润”项目之下增加“其中：被合并方在合并前实现的净利润”项目，用于反映同一控制下企业合并中取得的被合并方在合并日以前实现的净利润。
　　（二）合并利润表的制
　　九、合并现金流量表　　
　　合并现金流量表是综合反映母公司及其所有子公司组成的企业集团在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。
　　原理解释。
　　（一）制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目
　　现金流量表作为以单个企业为会计主体进行会计核算的结果，分别从母公司本身和子公司本身反映其在一定会计期间现金流入和现金流出。在以其个别现金流量表为基础计算的现金流入和现金流出项目的加总金额中，也必然包含有重复计算的因素，因此，制合并现金流量表时，也需要将这些重复的因素予以剔除。
　　制合并现金流量表时需要抵销处理的项目，主要有如下项目：
　　1企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理
　　母公司直接以现金对子公司进行的长期股权投资或以现金从子公司的其他所有者（即企业集团内的其他子公司）处收购股权，表现为母公司现金流出，在母公司个别现金流量表作为投资活动现金流出列示。子公司接受这一投资（或处置投资）时，表现为现金流入，在其个别现金流量表中反映为筹资活动的现金流入（或投资活动的现金流入）。从企业集团整体来看，母公司以现金对子公司进行的长期股权投资实际上相当于母公司将资本拨付下属核算单位，并不引起整个企业集团的现金流量的增减变动。因此，制合并现金流量表时，应当在平公司与子公司现金流量表数据简单相加的基础上，将母公司当期以现金对子公司长期股权投资所产生的现金流量予以抵销。