2011年注册会计师考试会计强化班讲义-合并财务报表(12)

　　（1）因同一控制下企业合并增加的子公司，在制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。
　　（2）因非同一控制下企业合并增加的子公司，在制合并现金流量表时，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。
　　2母公司在报告期内处置子公司在合并现金流量表中的反映
　　母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。
　　（三）合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映
　　合并现金流量表制与个别现金流量表相比，一个特殊的问题就是在子公司为非全资子公司的情况下，涉及到子公司与其少数股东之间的现金流入和现金流出的处理问题。
　　对于子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业集团来看，也影响到其整体的现金流入和流出数量的增减变动，必须在合并现金流量表中予以反映。子公司与少数股东之间发生的影响现金流入和现金流出的经济业务包括：
　　少数股东对子公司增加权益性投资、少数股东依法从子公司中抽回权益性投资、子公司向其少数股东支付现金股利或利润等。为了便于企业集团合并财务报表使用者了解掌握企业集团现金流量的情况，有必要将与子公司少数股东之间的现金流入和现金流出的情况单独予以反映。
　　●对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“吸收投资收到的现金”项目下“其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金”项目反映。
　　●对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。
　　●对于子公司的少数股东依法抽回在子公司中的权益性投资，在合并现金流量表应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“支付其他与筹资活动有关的现金”项目反映。
　　（四）合并现金流量表的制
　　合并现金流量表的一般格式如教材P563表25—9所示。
　　为了便于理解和掌握合并现金流量表制方法，了解合并现金流量表制的全过程，现就本节中合并现金流量表的制举例综合说明如下：
　　【例题22】教材【例25—18】
　　沿用【例25—13】、【例25—14】、【例25—15】、【例25—16】和【例25—17】。P公司与S公司20×8年度个别现金流量表的资料如表25—9所示。
　　根据上述资料，P公司首先应当设计合并工作底稿（表25—4），将P公司、S公司个别现金流量表的数据过入合并工作底稿，并计算现金流量表各项目的合计金额。其次，制抵销分录，将P公司与S公司之间的内部交易对合并现金流量表的影响予以抵销。
　　十、合并所有者权益变动表
　　（一）合并所有者权益变动表应该抵销的项目
　　合并所有者权益变动表是反映构成企业集团所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的财务报表。
　　合并报表准则规定，合并所有者权益变动表应当以母公司和子公司的所有者权益变动表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并所有者权益变动表的影响后，由母公司合并制。合并所有者权益变动表也可以根据合并资产负债表和合并利润表进行制。
　　所有者权益变动表作为以单个企业为会计主体进行会计核算的结果，分别从母公司本身和子公司本身反映其在一定会计期间所有者权益构成及其变动情况。在以母子公司个别所有者权益变动表为基础计算的各所有者权益构成项目的加总金额中，也必然包含重复计算的因素，因此，制合并所有者权益变动表时，也需要将这些重复的因素予以剔除。
　　制合并所有者权益变动表时需要进行抵销或重分类处理的项目主要有：
　　（1）核心分录1：母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销，其抵销处理参见本考点有关“长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理”的内容；
　　（2）核心分录2：母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销等，其抵销处理参见本考点有关“母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益抵销处理”的内容。
　　（3）专项储备：
　　子公司提取的专项储备在抵销后，应将其归属于母公司的份额予以恢复：
　　借：未分配利润
　　　　贷：专项储备
　　（4）权益法下被投资单位其他所有者权益变动影响的重分类
　　子公司其他所有者权益变动影响中可供出售金融资产公允价值变动净额归属于母公司的份额，应在合并报表中进行重分类：
　　借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响
　　　　贷：可供出售金融资产公允价值变动净额
　　（二）合并所有者权益变动表的制
　　合并所有者权益变动表一般格式如教材P568表25-11所示。
　　为了便于理解和掌握合并所有者权益变动表制方法，了解合并所有者权益变动表制的全过程，现就本节中合并所有者权益变动表的制举例综合说明如下：　　
　　【例题24】教材【例25-20】
　　沿用【例25-1】和【例25-11】。P公司与S公司与20×8年度个别所有者权益变动表如表25-10所示。
　　根据上述资料，P公司首先应当设计合并工作底稿（见表25-4），将P公司、S公司个别所有者权益变动表的数据过入合并工作底稿，并计算所有者权益变动表各项目的合计金额。其次，制抵销分录，将P公司与S公司之间的内部交易对所有者权益变动表的影响予以抵销。
　　十一、合并财务报表附注
　　比照第十二章财务报告中个别报表附注进行学习和理解。　　
　　本章重点小结：
　　一、合并范围的确定