2011年注册会计师考试会计强化班讲义-合并财务报表(11)

　　【例题17】 【例25—13】沿用【例25—1】。P公司在购买日（20×8年1月1日）支付银行存款3 000万元购得S公司80%的股份从而取得对S公司的控制权，使S公司成为其子公司。在该日，S公司实际持有货币资金300万元，在制合并现金流量表时，应在合并工作底稿中制如下抵销分录：
　　『正确案』
　　（20）借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额　 3 000 000
　　贷：年初现金及现金等价物余额 　　　　　　　　3 000 000
　　2企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理
　　母公司对子公司进行的长期股权投资和债权投资，在持有期间收到子公司分派的现金股利（利润）或债券利息，表现为现金流入，在母公司个别现金流量表中作为取得投资收益收到的现金列示。子公司向母公司分派现金股利（利润）或支付债券利息，表现为现金流出，在其个别现金流量表中反映为分配股利、利润或偿付利息支付的现金。从整个企业集团来看，这种投资收益的现金收支，并不引起整个企业集团的现金流量的增减变动。因此，制合并现金流量表时，应当在母公司与子公司现金流量表数据简单相加的基础上，将母公司当期取得投资收益收到的现金与子公司分配股利、利润或偿付利息支付的现金予以抵销。
　　【例题18】 教材【例25—14】
　　沿用【例25—1】和【例25—10】。20×8年，P公司收到S公司向其支付的债券利息费用200000元和S公司分派的20×8年现金股利4800000。P公司应制如下抵销分录：
　　『正确案』
　　（21）
　　借①：分配股利、利润或偿付利息支付的现金　　　　　　5 000 000
　　贷：取得投资收益收到的现金　　　　　　　　　　　　5 000 000
　　①在本节，合并现金流量表的抵销分录中，“借记”表示现金流出的减少，“贷记”表示现金流入的减少。
　　其合并工作底稿如表25—4所示。
　　3企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理
　　母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金结算应收账款或应付账款等债权与债务，表现为现金流入或现金流出，在母公司个别现金流量表中作为收到其他与经营活动有关的现金或支付其他与经营活动有关的现金列示，在子公司个别现金流量表中作为支付其他与经营活动有关的现金或收到其他与经营活动有关的现金列示。从整个企业集团来看，这种现金结算债权与债务，并不引起整个企业集团的现金流量的增减变动。因此，制合并现金流量表时，应当在母公司与子公司现金流量表数据简单相加的基础上，将母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金结算债权与债务所产生的现金流量予以抵销。　　
　　4企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理
　　母公司向子公司当期销售商品（或子公司向母公司销售商品或子公司相互之间销售商品，下同）所收到的现金，表现为现金流入，在母公司个别现金流量表中作为销售商品、提供劳务收到的现金列示。子公司向母公司支付购货款，表现为现金流出，在其个别现金流量表中反映为购买商品、接受劳务支付的现金。从整个企业集团来看，这种内部商品购销现金收支，并不会引起整个企业集团的现金流量的增减变动。因此，制合并现金流量表时，应当在母公司与子公司现金流量表数据简单相加的基础上，将母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量予以抵销。　　
　　【例题19】教材【例25—15】
　　沿用【例25—4】、【例25—5】和【例25—9】。
　　假设P公司20X8年向S公司销售商品的价款3500万元中实际收到S公司支付的银行存款2600万元，同时S公司还向P公司开具了票面金额为400万元的商业承兑汇票。S公司20×8年向P公司销售商品1000万元的价款全部收到。应制如下抵销分录：
　　『正确案』
　　（22）借：购买商品、接受劳务支付的现金　　　　　　　　36 000 000
　　　　　　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金　　　　　　　　36 000 000
　　其合并工作底稿如表25—4所示。
　　【例题20】教材【例25—16】沿用【例25—6】。
　　假设S公司20×8年1月1日向P销售商品300万元的价款全部收到。应制如下抵销分录：
　　（23）
　　借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金　　3 000 000
　　　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金　　　　　　　　　　　　3 000 000
　　其合并工作底稿如表25—4所示。　　
　　5企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理
　　母公司向子公司处置固定资产等非流动资产，表现为现金流入，在母公司个别现金流量表中作为处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额列示。子公司表现为现金流出，在其个别现金流量表中反映为购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金。从整个企业集团来看，这种固定资产处置与购置的现金收支，并不会引起整个企业集团的现金流量的增减变动。
　　因此，制合并现金流量表时，应当在母公司与子公司现金流量表数据简单相加的基础上，将母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵销。
　　【例题21】教材【例25—17】沿用【例25—7】。
　　假设P公司向S公司出售固定资产的价款120万元全部收到。应制如下抵销分录：
　　『正确案』
　　（24）借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金　　 1 200 000
　　　　　　　贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金　　 1 200 000
　　其合并工作底稿如表25—4所示。
　　（二）母公司在报告期内增减子公司在合并现金流量表中的反映
　　1母公司在报告期内增加子公司在合并现金流量表中的反映
　　在制合并现金流量表时，应当区分同一控制下的企业合并增加的子公司和非同一控制下的企业合并增加的子公司两种情况。