2011年注册会计师考试审计强化讲义9.2：获取审计证据的审计程序

第二节　获取审计证据的审计程序

　　审计证据的获取实际上是指审计的程序（审计的方法）。

　　一、审计程序的作用

　　注册会计师通过实施审计程序、获取充分、适当的审计证据，以满足对财务报表发表意见。

　　注册会计师利用审计程序获取审计证据涉及到以下四个方面的决策：

　　1.选用何种审计程序；（性质）

　　2.对选定的审计程序，应当选取多大的样本规模；（范围）

　　3.应当从总体中选取哪些项目；（范围）

　　4.何时执行这些程序。（时间）

　　二、审计程序的种类

　　要求：八项程序的名称一定要记住，内涵要理解清楚。

　　1.检查记录或文件：是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。

　　2.检查有形资产：主要适用于存货和现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等资产实物进行审查。该程序只能验证资产的存在，其价值和所有权还需要采用其他程序进行验证。

　　3.观察：对客户的经营管理活动或内部控制活动进行观察。

　　4.询问：以书面或口头方式进行询问，其证据可靠程度较低。

　　5.函证：函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。例如，对应收账款余额或银行存款等采用信函的方式验证其存在、计价、所有权等。通过函证获取的证据可靠性较高。

　　6.重新计算：对有关数据重新计算,验证数据计算的准确性。

　　7.重新执行：以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。

　　【例题·单选题】（2009年原制度）A注册会主师实施的下列控制测试程序中，通常能获取最可靠审计证据的是（　）。

　　A.询问

　　B.检查控制执行留下的书面证据

　　C.观察

　　D.重新执行 　　　　

　　『正确答案』D

　　8.分析程序：对不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间进行比较，以识别出信息不一致或与预期数据严重偏离的波动信息。