2011注会考试审计强化讲义19.5_筹资交易的实质性程序

第五节　筹资交易的实质性程序
　　在大型公司中，董事会下设的战略委员会负责处理借款合同的谈判为其资本性购置筹集资金，然后由董事会批准该合同。在这种情况下，注册会计师可能决定对应付利息和股利的计算主要实施实质性分析程序，而对新股和债券的发行、股票回购、可赎回优先股及可赎回债券的赎回、期间内贷款的偿还情况以及所欠余额和权利与义务实施有限的细节测试程序。
　　1.实质性分析程序
　　实质性分析程序包括与上年度或预算的比较、比率分析、财务与非财务信息的比较等，是在注册会计师对企业业务进行了解的基础上实施的。
　　2.交易的细节测试
　　注册会计师对于负债项目的审计，主要是防止企业低估债务。低估债务经常伴随着低估成本费用，从而高估利润的目的。所以，注册会计师在执行借款业务审计时，应将被审计单位是否低估借款作为一个关注的要点。
　　由于所有者权益增减变动的业务较少、金额较大的特点，注册会计师在审计了企业的资产和负债之后，往往只花费相对较少的时间对所有者权益进行审计。
　　一、短期借款的实质性程序
　　注册会计师应在期末短期借款余额较大或认为必要时向银行或其他债权人函证短期借款；注册会计师应检查相关记录和原始凭证，检查被审计单位有无到期未偿还的短期借款，应查明是否已向银行提出申请并经同意后办理延期手续；注册会计师应根据短期借款的利率和期限，复核被审计单位短期借款的利息计算是否正确，有无多算或少算利息的情况，如有未计利息和多计利息，应做出记录，必要时进行调整。
　　二、长期借款的实质性程序
　　了解金融机构对被审计单位授信情况以及被审计单位的信用等级评估情况，了解被审计单位获得短期借款和长期借款的抵押和担保情况，评估被审计单位的信誉和融资能力；检查借款费用的会计处理是否正确，借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外部借款而发生的汇兑差额。按照《企业会计准则第17号――借款费用》的规定，企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
　　本章要点
　　1.投资与筹资循环业务的特点。
　　2.控制测试、分析程序、细节测试在投资与筹资循环业务中的运用