2011年注册会计师考试审计强化讲义14.4：实质性程序

　　项目

简要填写说明

举例

　　经营目标

　　记录对当期审计有影响的经营目标

　　　　被审计单位通过发展中小城市的新客户和放宽授信额度争取销售收比上一年度增长25%

　　经营风险

　　只记录那些对当期审计有影响的经营风险，或注册会计师认为对未来审计产生影响并有必要向被审计单位报告的经营风险

　　　　不严格执行对新客户的信用记录调查和筛选、放宽授信赖度都会增加坏账风险

　　特别风险

　　记录源自经营风险的特别风险，或在审计过程中发现的并非由经营目标和经营风险导致的特别风险

　　应收账款坏账准备的计提可能不足

　　管理层应对或控制措施

　　记录管理层认为有助于降低特别风险的控制及其评价。如果评价结果显示注册会计师不能依赖这些内部控制，应相应调整审计方案，并考虑把这个问题报告给被审计单位

　　　　财务部每月编制账龄分析报告

　　对超过一年未收回的账款由销售人员与客户签订还款协议，其条款须经区域销售经理和销售总监批准

　　销售部每月编制逾期应收账款还款协议签订及执行情况报告，经销售总监审阅并决定是否降低授信额度或暂停供货

　　财务经理根据该报告并结合账龄分析报告，对有可能难以收回的应收账款计提坏账准备

　　财务报表项目及认定

　　记录受特别风险影响的财务报表项目和认定

　　　　应收账款

　　（相关认定：计价）

　　审计措施

　　记录应收特别风险的审计措施，即综合性方案或实质性方案，根据控制测试和实质性程序的结果对本栏内容予以更新

　　　　与销售总监讨论所执行的坏账风险评估程序

　　与财务经理讨论坏账准备的计提

　　审阅账龄分析报告和还款协议签订及执行报告

　　抽查还款协议和货款收回情况

　　向被审计单位报告的事项

　　汇总记录向被审计单位报告的事项，并说明与相关工作底稿的勾稽关系

　　　　无或详见管理建议书