2011年注册会计师考试审计强化讲义20.2-库存现金审计

第二节　库存现金审计
　　一、库存现金内部控制的特点
　　一个良好的现金内部控制应该达到以下几点：
　　（1）现金收支与记账的岗位分离。
　　（2）现金收支要有合理、合法的凭据。
　　（3）全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续。
　　（4）控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。
　　（5）按月盘点现金，以做到账实相符。
　　（6）加强对现金收支业务的内部审计。
　　二、货币资金内部控制测试（了解）
　　控制测试程序：了解→测试→评价

　　三、库存现金的实质性程序
　　（一）主要程序
　　账账核对→监盘现金→抽查大额收支→截止测试→列报检查
　　具体步骤和要求如下：
　　1.核对库存现金日记账与总账的余额是否相符。
　　2.监盘库存现金。（要求考生了解其实务操作过程，并会填制库存现金监盘表）
　　3.分析被审计单位日常库存现金余额是否合理，关注是否存在大额未缴存的现金。
　　4.抽查大额现金收支。
　　大额支出一般要采用转账等方式，若注册会计师发现有大额现金收支，应抽查大额现金收支的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录。
　　5.审查现金收支的正确截止。
　　被审计单位资产负债表上的现金数额，应以结账日实有数额为准。因此，注册会计师必须验证现金收支的截止日期。通常，注册会计师可以对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。
　　6.确定库存现金是否在资产负债表上恰当列报。
　　（二）库存现金监盘程序
　　审计目标：验证库存现金存在性。
　　监盘范围：企业各部门保管的所有现金，包括已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等。
　　监盘时间：一般选择在上午上班前或下午下班时进行。
　　监盘方式：突击盘点。
　　参加人员：出纳员、被审计单位会计主管人员、注册会计师。
　　注意事项：应由出纳员清点现金，注册会计师现场监督。
　　监盘程序：
　　①（制定计划）制定库存现金监盘程序（计划）。计划应包括盘点时间、范围、方式、人员等；
　　②（审查账簿）审阅库存现金日记账，并与现金收付凭证相核对（关注金额和日期是否相符）；
　　③（结出余额）由出纳员根据现金日记账进行加总累计数额，结出库存现金余额；
　　④（盘点现金）盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金监盘表”，分币种面值列示盘点金额；
　　⑤ 资产负债表日后进行判断时，应调整至资产负债表日的金额；
　　⑥ 将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或适当调整。
　　注意以下要点：
　　①若有充抵库存现金的借条、代保管的工资、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表”中注明或作出必要的调整；
　　②对未能在资产负债表日进行盘点的，则需在审计日期确定盘点余额，然后倒推计算、调整至资产负债表日的金额。
　　③掌握库存现金监盘表的编制，注意对期末余额的调节和内部控制的结合