2011年注会考试审计强化讲义17.3：生产与存货循环的实质性程序

第三节　生产与存货循环的实质性程序

　　一、生产与存货交易的实质性程序

　　（一）实质性分析程序

　　（二）生产与存货交易和相关余额的细节测试

　　二、存货的实质性程序

　　（一）存货审计概述

　　（二）存货监盘

　　1.存货监盘的定义和作用

　　（1）定义：存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当检查。存货监盘有两层含义：

　　一是注册会计师应亲临现场观察被审计单位存货的盘点；

　　二是注册会计师根据需要进行适当抽查已盘点存货。

　　（2）目标：存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务的认定。

　　注册会计师不能仅仅依靠监盘来确认存货的所有权认定和完整性认定，一般还需要实施其他审计程序。

　　2.存货监盘计划

　　（1）注册会计师应当根据：

　　被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排。

　　存货监盘的程序主要包括控制测试与实质性程序两种方式。

　　①在大多数审计业务中，注册会计师会发现以控制测试为主的审计方式更加有效。

　　②如果只有少数项目构成了存货的主要部分，注册会计师以实质性程序为主的审计方式获取与存在认定相关的证据更为有效。

　　（2）在编制存货监盘计划时，注册会计师应当实施以下审计程序：

　　①了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所；

　　②了解与存货相关的内部控制；

　　③评估与存货相关的重大错报风险和重要性；

　　④查阅以前年度的存货监盘工作底稿；

　　⑤考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货；

　　⑥考虑是否需要利用专家工作或其他注册会计师的工作；

　　⑦复核或与管理层讨论其存货盘点计划。

　　（3）存货监盘计划的主要内容

　　①存货监盘的目标、范围及时间安排

　　存货监盘的目标是获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况的审计证据。

　　②存货监盘的要点及关注事项

　　③参加存货监盘人员的分工

　　④检查存货的范围