2011年注册会计师考试《审计》临考押密试题 2(4)

要求：
（1）ABC会计师事务所在为否定乙公司的利害关系人身份而进行抗辩时，应如何进行抗辩？
（2）Y股东在验资报告日后抽逃出资并在案件曝光后补足所抽逃的出资能否成为ABC会计师事务所的免责理由？简要说明理由。
（3）人民法院是否应告知乙公司将甲公司及其出资人Y股东追加为被告？如果乙公司拒绝，法院应如何处理？
（4）如果ABC会计师事务所被判负补充赔偿责任，指出何种情况下ABC会计师事务所需要向乙公司支付赔偿款？
（5）如果法院判定ABC会计师事务所被判负补充赔偿责任，是否应全额支付400万元的赔偿金额？并说明理由。
（6）在哪些情形下，ABC会计师事务所可以免于承担民事责任？

四、综合题(本题型共2题30分，第1题15分，第2题15分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点后四舍五入。)
1、万科公司为我国南方地区的一家大型制造企业，主要生产中央空调。该公司2×11年末未经审计的财务报表显示的资产总额为45562万元，销售收入为42580万元，利润总额为5300万元。自20×8年以来，万科公司历年的财务报表均由安永会计师事务所审计。2×11年3月，在执行完万科公司2×10年度财务报表审计业务、提交了标准无保留意见审计报告后，安永会计师事务所与万科公司又签订了其2×11年度财务报表的审计业务约定书，并委派执行2×10年度财务报表审计的赵鹏和孙佳注册会计师继续负责该项审计业务。
在了解万科公司及其环境、评估重大的错报风险时，赵鹏和孙佳注册会计师注意到万科公司2×11年度发生了如下事项和情况：
（1）因国家限销氟利昂产品，万科公司决定出资1000万元建立Q研究基地，用于研究氟利昂替代产品，该基地已于2×11年2月份开始运行。
（2） 2×11年初，为提高存货管理水平，万科公司各个仓库配置了计算机信息系统，该系统使万科公司各仓库之间实现了内部联网，出库单、入库单由原先的人工填写改为计算机打印。
（3） 2×11年3月，经股东大会决定，万科公司出资5000万元兼并了湖北宜昌一家空调企业，利用其生产线生产空调。
（4）为提高会计核算质量，预防重大差错的发生，2×11年4月30日，财务部门按公司规定在财务部门内部进行了定期轮岗，此次轮岗变更了所有财务人员的工作内容。为配合此次财务人员内部轮换，内部审计在轮换后的连续三个月内加大了复核与核查的力度。
（5） 2×11年6月，万科公司技术部5名空调构造核心工程师集体辞职，6月底已办理完辞职手续。
（6） 2×11年7月，为开展多种经营，万科公司与日本铃禾公司签订合作协议，联合开发整体卫浴产品。协议规定铃禾公司出资5000万元作为研发经费，而万科公司则以其拥有专利权的高薪技术使用权出资，并派出6名工程师作为研发的主要人员。这6名工程师的工资仍由万科公司负责。开发成功后，万科公司应获得税后利润的40%。
（7） 2×11年12月22日，万科公司将库存的6000万元空调直燃机6台销售给L公司，双方签订了相关的协议。但到2×11年12月31日，该批直燃机仍存放在万科公司的仓库。注册会计师向销售部门负责人询问该批直燃机转让业务时，相关人员出示了L公司提供的要求万科公司2×11年前暂不发货的文件。
（8）新任销售部经理在2×11年初向董事会做出的本年度销售收入比上年增加30%，否则扣发全体管理人员全年奖金的承诺，2×11年12月10日～20日，万科公司销售部门以诱人的优惠条件吸引新、老客户并于2×11年底之前签订销售合同、预付部分货款。部分客户受优惠条件的吸引，已提前预付了货款，并同意次年提货。对于这一阶段发生的新的销售业务，财务人员直接根据总经理的批示进行了特殊处理。
（9）万科公司设在X省的销售分公司连续多年来业绩不佳，2×10年全年亏损达到130万元。2×11年第一季度亏损额达到86万元。2×11年5月，公司董事会决定出售该分公司。9月，已同当地S公司办理出售该分公司的全部手续，由此取得的3500万元款项已被直接用作万科公司的流动资金。
（10） 2×11年末，注册会计师孙佳从报纸上了解到，万科公司F研究基地周边的居民联名向当地环保机构举报，要求查处该基地大面积污染当地土质、致使周边数十平方公里农作物大量枯死、地下水源受到污染的情况。
要求：
（1）逐一分析资料中各种情况，指出每种情况是否表明或导致万科公司财务报表存在重大错报风险？并请进一步指出是否会导致万科公司经营风险的增加，并简要说明原因。
（2）资料中哪些情况导致特别风险？如属于特别风险，请指出其最可能的原因。
（3）①指出在财务报表审计中，注册会计师通常最关心的舞弊类型及舞弊发生的因素；
②针对资料，指出哪种情况最可能存在舞弊、该舞弊所属的类型，该舞弊最可能导致财务报表的哪一个项目产生重大错报？
③针对②中确定的舞弊类型及涉及的财务报表项目，结合舞弊因素的细类进行说明，并将答案填入下表中。

（4）①针对要求（3）②中确定的财务报表项目，指出在循环审计的体系下，赵鹏和孙佳注册会计师应结合哪个项目进行审计？
②注册会计师为应对确定的报表项目的重大错报风险，应采取哪些不可预见性的进一步审计程序。（至少写出5项）
2、XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)是一家以电子产品加工为主营业务的上市公司，在2×11年度的财务报表审计中，北京P会计师事务所决定由合伙人注册会计师X负责该项审计业务，并指派注册会计师Y担任该项业务的项目经理。2×12年2月12日，注册会计师Y开始执行XYZ公司2×11年度财务报表审计的工作，XYZ股份有限公司的财务报表批准日2×12年3月20日，2×12年3月22日提交了审计报告，2×12年4月1日财务报表和审计报告对外公布。注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为100万元。假设2×11年度的未审净利润为21700万元。
资料一：
XYZ公司适用的企业所得税税率为25%，采购和销售的货物适用的增值税税率均为17%，根据应收账款期末余额的10％计提坏账准备。
资料二：
注册会计师Y在对XYZ公司的相关业务进行审计时，发现该公司2×11年度业务中存在以下需要考虑的事项：
(1)XYZ公司2×11年12月9日向甲公司赊销含税价款为158万元的K产品一批，发票已开具，并作了借“应收账款”158万元、贷“主营业务收入”135.04万元、“应交税费——应交增值税(销项税额)”22.96万元的会计记录，同时结转了“主营业务成本”120万元。至2×11年12月31日，货款尚未收回。2×12年1月9日，因质量不合格甲公司将所购产品全部退回。XYZ公司接受退货后，冲减了当月的主营业务收入和主营业务成本。
(2)2×11年12月，经与正清公司协商，XYZ公司以其拥有的一项专利权换取正清公司一台生产设备。XYZ公司专利权的账面价值和账面余额均为900万元，公允价值和计税价格均为1 000万元，营业税税率为5％；正清公司生产设备的账面原价为1 300万元，已提折旧200万元，已提减值准备100万元，公允价值为960万元，正清公司另支付40万元现金给XYZ公司。2×11年12月31日，XYZ公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到正清公司汇付的银行存款40万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕(安装调试费用忽略不计)，企业仅将银行存款记入其他应付款中，其他尚未做会计处理(假定该交易具有商业实质，不考虑增值税、城建税、教育费附加)。
(3)2×11年10月1日，XYZ公司用闲置资金购入股票450万元，作为交易性金融资产，至年末该股票的收盘价为400万元，XYZ公司将损失冲减了资本公积50万元，其账务处理是：