2011年注册会计师考试《审计》临考押密试题 2(7)

（3）第（3）项对独立性不产生不利影响。项目组成员C与审计客户甲公司的财务经理是校友关系，但不构成密切关系，所以不构成对独立性的影响。
（4）第（4）对独立性不产生不利影响。项目组成员D的朋友，不是D的主要近亲属或其他近亲属，而且二人只是普通朋友关系，其拥有甲公司的债券，并不构成对独立性的影响。
（5）第（5）对独立性不产生不利影响。原会计师事务所行政部经理E进入审计客户担任办公室主任的职务。由于E在会计师事务所没有具体从事过对甲公司的审计业务，同时在审计客户担任的职务对财务报表审计业务也没有影响，而且时间已经相隔3年，所以不构成对独立性的影响。
（6）第（6）项对独立性产生不利影响。项目组成员F在对审计客户甲公司施加控制的乙上市公司中拥有直接经济利益，并且甲公司对乙公司重要（由于甲是乙的子公司），则将产生重大的自身利益的不利影响。
（1）The independence is threatened. The ABC firm get extra payment for overdue fees from Company Jia .It should be regarded as getting a loan from the client, which will threat the independence.
（2）The independence is not threatened. To give suggestions on choosing accounting principles and adjusting accounting balance is the work of an audit.
（3）The independence is not threatened. The team member C is a school mate of the financial manager of the client. It’s not a close relationship so it’s not a threat to the independence.
（4）The independence is not threatened. The team member D’s friend is not an immediate family of D. D’s friend hold the securities of Company Jia but it cannot be regarded that D has a financial interest from the client.
（5）The independence is not threatened. The previous administration manager E has become the chief officer of the client. Because E has never been in the audit engagement of Company Jia ,his present position has no influence on financing and it has been 3 years up to now, there is no threat to the independence.
（6）The independence is threatened. The team member F has a direct financial interest from the listed company Yi which is controlled by the client Jia. And Company Jia is important to Company Yi. So there is a threat to their own interest.
【答案解析】：
4、
【正确答案】：(1)根据资料，可以看出，销售收入和应收账款层次上的“发生”、“存在”以及“准确性”、“计价和分摊”认定可能存在重大错报风险。（1分）
(2)根据资料，可以看出，甲公司的坏账准备可能存在着特别风险（0.25分）。因为，2010年的应收账款得到了大幅度的提高，但相应的坏账准备却有所减少，而利润指标又恰好完成，由于提高了授信额度，发生坏账的风险本身就高，因此，坏账准备可能存在着被人为低估的特别风险。（0.75分）
(3)针对应收账款坏账准备的特别风险，注册会计师应当了解管理层为了应对放宽授信额度及由此带来的坏账增加的风险所采用的措施。注册会计师应当评价针对特别风险相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行（1分）。实质性程序主要使用细节测试，检查坏账准备的计提是否充分（1分）。
(4) ①不妥当（0.5分）。应收账款出现错报的风险较高，不能以资产负债表日前的时间为截止日实施函证（0.5分）。
②不是的（0.5分），对于没有函证的应收账款，应当采用抽查的方式，通过查看期后收款、销售发票以及发运凭证和出库单等替代审计程序，查验应收账款是否存在（0.5分）。
【答案解析】：
5、
【正确答案】：（1）虽然乙公司所持有的甲公司股票市价下跌了400万元，但是乙公司并没有出售这部分股票，所以没有造成实际损失，即不符合利害关系人的构成要件（0.5分）。
（2）不能（0.5分）。按照规定，如果已经按照验资程序进行审核并出具了验资报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃出资者，会计师事务所可以免责（0.5分）。Y股东是在登记之前抽逃出资，所以不符合免责条款（0.5分）。
（3）法院应提醒乙公司将甲公司列为被告，如果乙公司拒绝，法院应当直接通知甲公司作为被告（0.5分）。Y股东事后补足了抽逃出资，法院可以不要求将其列为第三被告（0.5分）。
（4）应先由甲公司、出资人赔偿乙公司的损失（0.5分）。在依法强制执行甲公司和出资人的财产后仍不足以赔偿损失的，由ABC会计师事务所在不实金额范围内赔偿损失（0.5分）。
（5）不应全额支付乙公司的赔偿要求（0.5分）。因为本案中不实金额是260万元，根据规定，会计师事务所的赔偿金额应以不实金额为限进行赔偿（0.5分）。
（6）ABC会计师事务所可以免于承担民事责任的情形：已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被验资单位在注册登记后抽逃资金（0.5分）；为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资（0.5分）。
【答案解析】：

四、综合题(本题型共2题30分，第1题15分，第2题15分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点后四舍五入。)
1、
【正确答案】：（1）
情况（1）：表明万科公司在开发新的原材料。由于尚处于试验阶段，万科公司可能存在新的经营风险，进而导致财务报表产生重大错报。（0.5分）
情况（2）：虽然仓库安装了新的信息系统，但该系统并未与万科公司的财务报告工作直接发生联系，不会导致财务报表产生重大错报风险。（0.5分）
情况（3）：万科公司开辟了新的经营场所。尽管经过了专家的把关，但在新基地生产的产品能否得到市场的认可，仍有待观察。此情况可能影响公司的财务状况，进而导致财务报表产生重大错报，并将增加万科公司的经营风险。（0.5分）
情况（4）：正常的财务人员轮岗有助于降低财务信息的重大错报风险。此情况不属于重大错报风险增加的情形。（0.5分）
情况（5）：技术骨干离职将导致经营风险增加，但不会导致财务报表层次重大错报风险。（0.5分）
情况（6）：通常情况下，开发新产品将导致经营风险的增加，但在本合作协议中，万科公司以无形资产的使用权出资，除了负责6名工程师的工资外，并未有任何资金投入，从而不会导致财务报表产生重大错报风险。（0.5分）
情况（7）：此交易属于重大的非常规交易，很可能直接导致财务报表中利润总额的重大错报，产生重大错报风险。（0.5分）
情况（8）：按照管理层的特定意图记录交易，很可能导致财务报表产生重大错报风险。（0.5分）
情况（9）：出售分支机构属于导致重大错报风险增加的情况之一，预示着万科公司市场的萎缩，可能导致重大的经营风险。（0.5分）
情况（10）：经营活动对环境造成的影响，可能会受到监管机构的调查，进而对经营状况产生严重影响。（0.5分）
（2）
情况（7）导致的重大错报风险属于特别风险。具体来说，属于由重大的非常规交易导致的特别风险。（0.5分）
情况（8）导致的重大错报风险属于特别风险。按照管理层的特定意图记录交易，属于管理层过多地干预账户记录的特别风险。（0.5分）
情况（10）导致的重大错报风险属于特别风险。经营活动受到监管机构的调查属于重大的或有事项，可能导致万科公司难以实施有效控制。（0.5分）
（3）
①在财务报表审计中，注册会计师通常关心侵占资产和对财务信息做出虚假报告这两类舞弊。（0.25分）舞弊的发生一般都同时具备三个因素：动机或压力、机会、态度或借口（0.25分）。
②资料中情况（8）最有可能存在对财务信息做出虚假报告这种舞弊，并且最有可能导致万科公司利润表的营业收入项目产生重大错报。（0.25分）
③分析结果如下：