2011年注册会计师考试《审计》临考押密试题 2(8)

（4）
①应结合应收账款项目进行审计；（0.25分）
②对应收账款项目注册会计师采取的不可预见性程序为（至少写出5项）：（每项0.5分）
A.向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工询问，例如负责处理大客户账户的销售部人员。
B.改变实施实质性分析程序的对象，例如对收入按细类进行分析。
C.针对销售和销售退回延长截止测试期间。
D.函证确认销售条款或者选定销售额较不重要、以前未曾关注的销售交易；
E.实施更细致的分析程序。
F.测试以前未曾函证过的账户余额。
G.改变函证日期，即把所函证账户的截止日期提前或者推迟。
H.对关联公司销售和相关账户余额，除了进行函证外，再实施其他审计程序进行验证。
【答案解析】：
 

2、
【正确答案】：(1)
①分析：尽管商品于2×12年初被退回，但由于销售发生于2×11年，XYZ公司应按需要调整报告年度财务报表，按期后事项来处理此笔销售退回业务。建议的审计调整分录为：
冲回原已确认的主营业务收入、增值税及应收账款：
借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　135.04
　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　　 22.96
　　贷：应收账款——甲公司　　　　　　　　　　　　　　　　158
冲回原已结转的成本：
借：存货——K产品　　　　　　　　　　　　　　　　　　120
　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120
借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　　15.8
　　贷：资产减值损失——计提的坏账准备　　　　　　　　　　15.8
②分析：具有商业实质，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额记入当期损益，建议的审计调整分录为：
借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　960
　　其他应付款　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　40
　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900
　　　　应交税费——应交营业税　 　　　　　　　　　　　　　 50
　　　　营业外收入——处置非流动资产利得 　　　　　　　　　　　　50
③分析：交易性金融资产应按公允价值进行后续计量，并将公允价值变动计入当期损益，冲减资本公积是错误的。建议的审计调整分录为：
借：公允价值变动收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　 50
　　贷：资本公积——其他资本公积 　　　　　　　　　　　　　　 50
④分析：XYZ公司在发行债券时所作的会计处理是正确的，但年底编制财务报表时未按规定对折价部分进行摊销，不仅虚减了2×11年度财务费用，而且虚减了该年度的应付债券余额。应建议XYZ公司调整，相应的调整分录为：
借：财务费用 　　　　　　　　195
贷：应付债券——应计利息 　　　　　　 　120(2 000×8％×9÷12)
——利息调整 　　　　　　　 75[(2 000－1 700)÷3×9÷12]
⑤应建议XYZ公司调整2×11年度的财务报表，适当披露导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况以及持续经营能力存在重大不确定性的事实，并充分披露拟采取的改善措施。
借：营业外支出 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 200
　　贷：其他应付款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 200
(2)
就事项(1)，注册会计师应当出具保留意见的审计报告；
就事项(2)，注册会计师应当出具否定意见的审计报告；
就事项(3)，注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告；
就事项(4)，注册会计师应当出具保留意见的审计报告；
就事项(5)，注册会计师应当出具带强调事项段的无保留意见的审计报告。
(3)
三、审计意见
　　我们认为，XYZ公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了XYZ公司2×11年12月31日的财务状况以及2×11年度的经营成果和现金流量。
四、强调事项
　　我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，XYZ公司在2×11年由于为G公司贷款提供担保被银行起诉，代为赔偿本息4 200万元，使得XYZ公司2×12年1月的经营活动产生的现金流量净额出现负数。XYZ公司已在财务报表附注×充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。