2011年注册会计师考试《审计》临考押密试题 2(5)

借：资本公积——其他资本公积 　　　　　　　　　　　　　　 50
　　贷：交易性金融资产 　　　　　　　　　　 50
(4)XYZ公司于2×11年4月1日折价发行了3年期、面值为2 000万元、债券票面利率为8％的债券(一次还本付息)，用于企业日常业务资金周转。XYZ公司按1 700万元的价格发行，折价按直线法摊销。2×11年4月1日，XYZ公司做了借记“银行存款”1 700万元、“应付债券——利息调整”300万元，贷记“应付债券——债券面值”2 000万元的会计处理。年底编制财务报表时，XYZ公司未对该笔债券业务做进一步处理。
(5)2×11年1月，XYZ公司为G公司向银行借款4 000万元提供信用担保。2×11年12月，因G公司未能偿还到期债务。银行向法院起诉，要求XYZ公司承担连带责任，支付借款本息4 200万元。XYZ公司经向其他法律专业人士咨询，认为其败诉的可能性为40％。2×12年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2×12年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，XYZ公司在2×12年度做了如下会计处理：
借：营业外支出 　　　　　　　　　　　　　　　　 4 200
　　贷：其他应付款 　　　　　　　　　　　　　 4 200
这一事项使得XYZ公司2×12年1月的经营活动产生的现金流量净额出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，XYZ公司提出了拟采取的改善措施。注册会计师实施了必要的审计程序，认为XYZ公司编制2×11年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。
要求：
(1)针对资料二第(1)～(5)事项，如果不考虑审计重要性水平，请分别判断注册会计师是否需对2×11年度财务报表提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（假定期末结转损益、所得税费用均不用调整）。
(2)如果考虑审计重要性水平，假定XYZ公司分别只存在资料二的第(1)至第(5)事项中的1个事项，并且拒绝接受注册会计师针对事项(1)至事项(4)提出的审计处理建议(如果有)，接受注册会计师针对第(5)事项提出的审计处理建议。在不考虑其他条件的前提下，请指出注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。
(3)假设只存在事项(5)，且XYZ公司同意注册会计师的审计意见，请代注册会计师续写以下审计报告。（不考虑法律法规对其他报告责任的规定）
审计报告
XYZ股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)财务报表，包括2×11年12月31日的资产负债表，2×11年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则的规定编制财务报表是XYZ公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
……
P会计师事务所(盖章) 中国注册会计师：X(签名并盖章)
中国注册会计师：Y(签名并盖章)
中国北京市 　 　　　　　　　　　　　　　　　　二×一二年三月二十日

答案部分

一、单项选择题(本题型共6大题，20个小题，每小题1分，本题型共20分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。)
1、
<1>、
【正确答案】：B
【答案解析】：组成部分注册会计师与集团项目组沟通时，可以沟通组成部分财务信息中未更正错报的清单，但清单不必包括低于集团项目组通报的临界值且明显微小的错报。所以选项B错误。
<2>、
【正确答案】：A
【答案解析】：对于具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用该组成部分的重要性，对组成部分财务信息实施审计。
<3>、
【正确答案】：C
【答案解析】：集团项目组可以直接对组成部分财务信息实施程序。
<4>、
【正确答案】：C
【答案解析】：独立性不能通过参与组成部分注册会计师的工作消除其不利影响。
2、
<1>、
【正确答案】：C
【答案解析】：选项A主要发现闲置或减少固定资产未在账上注销的问题；选项B确定在建工程计价的正确与否；选项D主要确定固定资产购置业务的真实性。
<2>、
【正确答案】：C
【答案解析】：确切地说，未入账的业务，是指“应在被审计年度应入账而未入账的业务”。这就注定了注册会计师不可能在资产负债表日前的账中找到此种业务。
<3>、
【正确答案】：C
【答案解析】：注册会计师实地观察固定资产的重点应放在当期增加的固定资产，而不应包括减少的固定资产，减少的固定资产无法通过实地观察予以发现。
3、
<1>、
【正确答案】：D
【答案解析】：由于采购业务是真实的，也确实已经记录，所以发生(或存在)和完整性认定不存在问题，但是记录的金额有误，所以针对原材料这个科目来说违反了计价和分摊认定，选项C针对交易和事项而言的。
<2>、
【正确答案】：D
【答案解析】：根据题目中说明的事项，C公司将不属于自己的存货在其存货中反映了，违反了与期末账户余额相关的审计目标中的权利和义务目标。
<3>、
【正确答案】：C
【答案解析】：注册会计师检查的目标是为了确定财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当，这是准确性和计价目标的含义。
4、
<1>、
【正确答案】：A
【答案解析】：独立地对被审计单位财务报表发表审计意见是主审注册会计师的责任。在审计报告中提及其他注册会计师的做法，可能使报告使用者认为主审注册会计师试图分摊责任。因此，主审注册会计师不应当在审计报告中提及其他注册会计师的工作。
<2>、
【正确答案】：B
【答案解析】：有效的内部审计通常有助于注册会计师修改审计程序的性质和时间，并缩小实施审计程序的范围，但并不能完全取代注册会计师应当实施的审计程序。
<3>、
【正确答案】：C
【答案解析】：选项C，如果专家工作结果致使注册会计师出具非无保留意见的审计报告，注册会计师应当考虑在审计报告中提及或描述专家的工作，包括专家的身份和专家的参与程度等。在这种情况下，注册会计师应当征得专家的同意。如果专家不同意而注册会计师认为有必要提及，注册会计师应当征询法律意见。
5、
<1>、
【正确答案】：D
【答案解析】：选项A，PPS抽样主要将重点放在较大的金额上面，如果项目金额相差不大的话，那么此优点无法体现；选项B，财务费用可能存在低估的现象，PPS抽样对于低估的效果不好；选项C，如果预计总体错报金额数量非常多的话，PPS抽样样本规模会大于传统变量抽样所需的样本规模。
<2>、
【正确答案】：D
【答案解析】：总体变异性是指总体的某一特征（如金额）在各项目之间的差异程度。在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性。在细节测试中，注册会计师确定适当的样本规模时要考虑特征的变异性。
<3>、
【正确答案】：D
【答案解析】：选项A不正确，PPS抽样是以货币单元为抽样单元的，其对应的实物单元金额越大，被选中的几率也就越大，某一实物单元可能会被多次抽中；选项B不正确，PPS抽样的抽样单元为货币单元，而不是每张发票，每张发票的金额不等，其被选中的概率也不相等；选项C不正确，被选中的可能性可以通过项目的价值和总体的价值计算出来。
6、
<1>、
【正确答案】：A
【答案解析】：对质量控制制度承担最终责任的是会计师事务所的主任会计师，而不是项目合伙人。
<2>、
【正确答案】：C
【答案解析】：如果项目合伙人不接受项目质量控制复核人员的建议，并且重大事项未得到满意解决，项目合伙人不应当出具审计报告，选项A不正确；对于上市公司的财务报表审计都要实施项目质量控制复核，选项B不正确；应当在出具审计报告之前完成项目质量控制复核，选项D不正确。
<3>、
【正确答案】：B
【答案解析】：当鉴证对象为企业内部控制过程时，它的特征就是期间的，而不是时点的，选项B不正确。
<4>、
【正确答案】：D