2011年注册会计师考试《审计》临考押密试题 2(6)

【答案解析】：有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础，选项D不正确

二、多项选择题(本题型共5大题，20小题，每小题1分，本题型共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。)
1、
<1>、
【正确答案】：ABC
【答案解析】：注册会计师根据未收到回函而认为“双方记载一致”是错误的。
<2>、
【正确答案】：AC
【答案解析】：选项B，可供出售金融资产后续计量时公允价值变动应当计入资本公积，而不是公允价值变动损益；选项D，企业拥有的可以在市场上出售，但准备持有至到期的长期债券投资，应该作为持有至到期投资管理和核算。
<3>、
【正确答案】：BD
【答案解析】：选项AC均是资产负债表日后才发生的新的事项，这一事项并不影响资产负债表日财务报表中相关项目列示的金额，因此不属于资产负债表日后调整事项。
<4>、
【正确答案】：ACD
【答案解析】：如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。
2、
<1>、
【正确答案】：AD
【答案解析】：进一步审计程序的目的包括：通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性；通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报。
<2>、
【正确答案】：AC
【答案解析】：注册会计师对相关控制的信赖程度越高，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多；在注册会计师总体上拟信赖控制的前提下，控制环境越薄弱(或把握程度越低)，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多，但是这样的关系是建立在一定前提下的，如果控制环境非常薄弱，则注册会计师不应该选择在期中进行控制测试。
<3>、
【正确答案】：BC
【答案解析】：选项A是否记录所得出的审计结论以及选项D是否记录不能得出结论的原因，均取决于注册会计师是否认为有必要记录。
<4>、
【正确答案】：ABCD
3、
<1>、
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：
<2>、
【正确答案】：BCD
【答案解析】：被审计单位持有的受托代存的存货因其所有权不属于被审计单位，不应当纳入存货的盘点范围，所以选项A不正确。
<3>、
【正确答案】：BD
【答案解析】：选项B，不管是否在首次接受委托的情况下，存货监盘是存货审计的一项核心审计程序，注册会计师通过存货监盘可以获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位记录的合法财产；选项D，注册会计师不应让被审计单位了解自己抽取测试的存货项目以提高抽查的效果。
<4>、
【正确答案】：BCD
【答案解析】：注册会计师如果在检查过程中发现了错误，此时首先应当查明原因，而不是直接按照检查的结果调整存货盘点记录，所以选项A不正确。
4、
<1>、
【正确答案】：BCD
【答案解析】：利害关系人是指因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，所以遭受损失也是构成利害关系人的一个要件；利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼；利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼。
<2>、
【正确答案】：ACD
【答案解析】：选项B属于控制测试。
<3>、
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。通过向往来银行函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债。
<4>、
【正确答案】：BD
【答案解析】：选项A对库存现金的监盘时间最好选择在上午上班前或下午下班时，而不是必须；选项C盘点库存现金必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行监盘，而不是会计人员。
5、
<1>、
【正确答案】：ABD
【答案解析】：特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。选项C，有关存货实物存在的审计证据不可以替代与存货计价相关的审计证据。
<2>、
【正确答案】：CD
【答案解析】：选项A错误：如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据不能弥补其质量上的缺陷；选项B错误，会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。
<3>、
【正确答案】：AC
【答案解析】：选项B，函证、重新计算均是实质性程序中所运用的具体审计程序，分析程序一般用于风险评估程序和实质性程序，一般不可以用于获取与内部控制相关的审计证据；选项D，审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关，审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量。
<4>、
【正确答案】：AD
【答案解析】：选项A，审计证据虽然是从独立的外部来源获得，但如果该证据是由不知情或不具备资格者提供的，审计证据也可能是不可靠的；选项D，注册会计师不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序

三、简答题(本题型共5题，每题6分，共30分。其中第3个简答题可以自主选择中文或者英文作答，如选择英文作答，该小题须全部使用英文。对指定试题全部使用英文作答、并且答题正确的，奖励5分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。)
1、
【正确答案】：（1）XYZ会计师事务所本次审计工作底稿的归档期限不正确。
审计工作底稿的归档期限是审计报告日后60天内，即2011年3月15日后的60天内完成。被审计单位的归档期限超过了这个规定。（因为审计业务并未中止，所以不用考虑“如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内”）
（2）审计工作底稿归档后，可以修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形有以下两种：
①注册会计师已实施了必要的审计程序，获取了充分、适当的审计证据，并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分；
②审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。
（3）审计工作底稿归档后，如要有必要修改现在审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应当记录的事项有：
①修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；
②修改或增加审计工作底稿的理由。
（4）会计师事务所应当自2011年3月15日起至少保存10年。
（注意归档期是审计报告日或中止日“后”60天内，而保管期限是从审计报告日或中止日“起”至少10年）
【答案解析】：
2、
【正确答案】：(1)监盘计划(1)存在缺陷。
建议：存货监盘的目标应该是获取A公司2010年12月31日有关存货的存在和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属A公司，存货有无毁损、陈旧、残次和短缺等状况。
监盘计划(2)存在缺陷。
建议：注册会计师应当向保管人甲公司函证存货的数量和状况；或者实施或安排其他注册会计师实施对该类进行存货监盘(如可行)；或者获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证该类存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告；或者检查甲公司持有的存货相关的文件记录，如仓储单。
监盘计划(3)存在缺陷。
建议：对于桶装葡萄酒实施监盘程序时，应当使用容器进行监盘或通过预先编号的清单表加以确定；使用浸蘸、测试棒、工程报告以及依赖永续存货记录；选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。
监盘计划(4)存在缺陷。
建议：通过高空摄影以确定其存在性，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录。
监盘计划(5)存在缺陷。
建议：注册会计师还应当抽查麻袋内玉米的质量、品级，并且利用专业工具抽查麻袋内是否掺杂其他杂质(如大量掺杂沙土)。
(2)如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。
如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。
【答案解析】：
3、
【正确答案】：（1）第（1）项对独立性产生不利影响。ABC会计师事务所对甲公司以前年度尚未支付的审计费用收取资金占用费，视同向客户贷款，会因自身利益产生不利影响。
（2）第（2）项对独立性不产生不利影响。为甲公司提出会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题，属于审计过程中的正常工作。