2011年注册会计师考试会计强化班讲义21

　考点二：固定资产折旧

　　一、影响固定资产折旧的因素

　　（1）固定资产原价；（2）预计净残值；（3）固定资产减值准备（计提减值后，随后期间固定资产折旧的计算应以扣除减值后的账面价值为基础）；（4）固定资产使用寿命。

　　二、固定资产折旧范围

　　1.空间范围：

　　除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用（超龄使用）的固定资产；（2）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。

　　注意：固定资产维修期间照提折旧；固定资产暂时停用期间也要提折旧。

　　2.时间范围（从达到预定可使用状态的下月起计提折旧）：

　　固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

　　注意：

　　（1）已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

　　（2）融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。融资租出的固定资产不计提折旧。

　　（3）处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。

　　（4）因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。

　　【例题1·多选题】下列固定资产中，应计提折旧的有（　）。

　　A.因季节性等原因而暂停使用的固定资产

　　B.因改扩建等原因而暂停使用的固定资产

　　C.企业临时性出租给其他企业使用的固定资产

　　D.融资租入的固定资产

　　E.经营租入的固定资产

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项B，改扩建时固定资产的账面价值已转入在建工程，暂停折旧；选项E，经营租出的固定资产需要计提折旧，经营租入的固定资产无需计提折旧。

　　三、固定资产折旧方法

　　企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。

　　可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

　　加速折旧法的特点：

　　1.年限平均法

　　年折旧额＝（原价－预计净残值）÷预计使用年限

　　＝原价×（1－预计净残值/原价）÷预计使用年限

　　＝原价×年折旧率

　　月折旧额=年折旧额/12

　　注意：年折旧率（年折旧额/原价）、净残值率（预计净残值/原价）

　　2.工作量法

　　单位工作量折旧额＝（原价－净残值）/预计能提供的总工作量

　　某期间的折旧额＝单位工作量折旧额×某期间的工作量（具体运转的小时或跑的里程）

　　这种方法下，某个期间的折旧额取决于某会计期间提供工作量的大小

　3.双倍余额递减法

　　年折旧额＝期初固定资产净值×2/预计使用年限；

　　最后两年改为直线法。

　　注意：先不考虑净残值，改为直线法时考虑残值。

　　4.年数总和法

　　年折旧额＝（原价－预计净残值）×年折旧率

　　年折旧率用递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。比如使用年限为4年，则第1、2、3、4年的折旧率分别为4/10、3/10、2/10、1/10。

　　注意：折旧不是自1月1日起计提时的处理。 　　

　　【例题2·单选题】2004年12月15日，甲公司购入一台不需安装即可投入使用的设备，其原价为1 230万元。该设备预计使用年限为10年，预计净残值为30万元，采用年限平均法计提折旧。2008年12月31日，经过检查，该设备的可收回金额为560万元，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为20万元，折旧方法不变。2009年度该设备应计提的折旧额为（　）万元。

　　A.90 　　B.108 　　C.120 　　D.144

　　『正确答案』B

　　『答案解析』本题涉及两个考点：年限平均法的计算、固定资产计提减值后折旧如何计算。2009年度该设备应计提的折旧额=（560-20）÷5=108（万元）。

　　【例题3·单选题】某企业2008年6月1日自行建造的一生产车间投入使用，该生产车间建造成本为1 200万元，预计使用年限为20年，预计净残值为10万元。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，2009年该设备应计提的折旧额为（　）万元。

　　A.120　　 B.108　　 C.114　　 D.97.2

　　『正确答案』C

　　『答案解析』2008年折旧=（1200×2/20）×6/12=60（万元）

　　2009年折旧=（1200-60）×2/20=114（万元）

　　或者：2009年折旧=1200×2/20×6/12+（1200-120）×2/20×6/12=114（万元）

　　【例题4·单选题】甲企业2008年6月20日自行建造的一条生产线达到预定可使用状态，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2009年该设备应计提的折旧额为（　）万元。

　　A.192 　　B.216　　 C.120 　　D.80

　　『正确答案』B

　　『答案解析』增2008年折旧=（740-20）×5/15×6/12=120（万元）

　　2009年折旧=（740-20）×5/15×6/12+（740-20）×4/15×6/12=216（万元）

　　四、固定资产预计使用寿命等的复核

　　企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。