2011年注册会计师考试会计强化班讲义-收入、费用和利润(10)

　　（1）收到款项时：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　 600 000
　　　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　 600 000
　　（2）确认家具、柜台的特许权费收入（所有权转移）并结转成本时：
　　借：预收账款 　　　　　　　　　　　200 000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 200 000
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　 l80 000
　　　　贷：库存商品 　　　　　　　　　　　　l80 000
　　（3）提供初始服务时：
　　借：劳务成本 　　　　　　　　　　　200 000
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　 140 000
　　　　　　银行存款 　　　　　　　　　　　　　　60 000
　　借：预收账款 　　　　　　　　　 　　300 000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 300 000
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　200 000
　　　　贷：劳务成本 　　　　　　　　　　　　200 000
　　（4）提供后续服务时：
　　借：劳务成本　　　　　　　　　　　　50 000
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　 50 000
　　借：预收账款　　　　　　　　　　　　100 000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 l00 000
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　50 000
　　　　贷：劳务成本 　　　　　　　　　　　　50 000
　　8.长期为客户提供重复劳务收取的劳务费，通常应在相关劳务活动发生时确认为收入。如企业收取的物业管理费等。
　　【例l1—25】甲公司与某住宅小区物业产权人签订合同，为该住宅小区所有住户提供维修、清洁、绿化、保安及代收水电费等劳务，每月末收取劳务费50 000元。假定月末款项均已收到，不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：
　　『正确答案』
　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　50 000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　50 000

考点三：让渡资产使用权收入的核算
　　一、内容
　　让渡资产使用权收入包括两类：
　　（1）利息收入。是指金融企业（银行等）对外贷款形成的利息收入，属于让渡资金的使用权，因此要收取利息收入。
　　（2）使用费收入。简单来讲，就是出租。注意前面所讲的特许权使用费收入，是指的提供劳务，而此处是指出租资产。
　　企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利，也构成让渡资产使用权形成的收入。
　　二、确认条件
　　（1）相关的经济利益很可能流入企业；
　　（2）收入的金额能够可靠地计量。
　　【拓展】对于收入的确认条件，有三个核心条件，即经济利益很可能流入企业、金额能够可靠计量、成本能够可靠计量。此处缺少第三个条件，因为作为出租，其收入的确认与成本是没有关系的，不管是否出租，该资产的成本都需要计量。
　　三、核算
　　（1）利息收入
　　按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。
　　（2）使用费收入
　　按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。
　　①使用费一次支付的
　　不提供后续服务的，收款时一次确认收入；
　　提供后续服务的，在合同期内分期确认收入。
　　②使用费分期支付的
　　按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入
　　【例题1】甲公司2009年度1月2日将其所拥有的一座桥梁的收费权让渡给A公司10年，10年后甲公司收回收费权，甲公司一次性收取使用费20 000万元，款项已收存银行。售出的10年期间，桥梁的维护由甲公司负责，本年度发生维修费用计100万元。则甲公司2009年度对该项事项应确认的收入为（　）万元。
　　A.20 000　　　　　　　B.2 000
　　C.1 900　　　　　　　 D.100
　　『正确答案』B
　　『答案解析』甲公司2009年度应确认的收入＝20000/10＝2000（万元），本年度发生的维修费用应确认为成本。
　　【例题2】下列各项目中 ，属于让渡本企业资产使用权应确认收入的有（　） 。
　　A.金融企业贷款按期计提的利息收入
　　B.出售固定资产所取得的收入
　　C.合同约定按销售收入一定比例收取的专利权使用费收入
　　D.转让商标使用权收取的使用费收入
　　E.出售专利权取得的收入
　　『正确答案』ACD

考点四：建造合同收入的确认与计量
　　一、建造合同及其类型
　　建造合同特点：金额比较大、周期比较长、属于施工企业的主营业务、合同本身属于施工企业的存货。
　　建造合同分为（1）固定造价合同（风险在承包方）；（2）成本加成合同（风险在发包方）。
　　合同分立：一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列三项条件的，每项资产应当分立为单项合同：（1）每项资产均有独立的建造计划；（2）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；（3）每项资产的收入和成本可以单独辨认。
　　合同合并：一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列三项条件的，应当合并为单项合同：（1）该组合同按一揽子交易签订；（2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；（3）该组合同同时或依次履行。
　　追加资产的建造：追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：（1）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异；（2）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。
　　二、合同收入的内容
　　1.合同中规定的初始收入；
　　2.因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。
　　注意确认条件：经济利益很可能流入企业；金额能够可靠计量。
　　◆合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。