2011年注册会计师考试会计强化班讲义-收入、费用和利润(3)
甲公司的账务处理如下：
『正确答案』
（1）发出商品时：
借：发出商品 12 000
贷：库存商品 12 000
（2）收到代销清单时：
借：应收账款 11 700
贷：主营业务收入 10 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700
借：主营业务成本 6 000
贷：委托代销商品 6 000
借：销售费用 1 000
贷：应收账款 1 000
（3）收到丙公司支付的货款时：
借：银行存款 10 700
贷：应收账款 10 700
丙公司的账务处理如下：
（1）收到商品时：
借：受托代销商品 20 000
贷：受托代销商品款 20 000
【说明】此分录借方“受托代销商品”是资产类科目，贷方的“受托代销商品款”是负债类科目，两者一正一负，相抵减后的金额为零，计入资产负债表“存货”项目。所以对于受托代销商品，受托方是作为自有资产进行核算和管理的，但是并不在资产负债表中列示。
（2）对外销售时：
借：银行存款 11 700
贷：应付账款 10 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700
（3）收到增值税专用发票时：
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700
贷：应付账款 1 700
借：受托代销商品款 10 000
贷：受托代销商品 10 000
（4）支付货款并计算代销手续费时：
借：应付账款 11 700
贷：银行存款 10 700
其他业务收入 1 000
（2）预收款销售商品
是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交付商品给购货方的销售方式。
企业应在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。
分期预收款时：
借：银行存款
贷：预收账款
交付商品时：
借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
同时：
借：主营业务成本
贷：库存商品
（3）分期收款销售商品：
企业分期收款销售商品（通常为超过3年），实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。
应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额（未实现融资收益），应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，冲减财务费用。“未实现融资收益”是资产类科目，抵减长期应收款账户后的余额，在资产负债表“长期应收款”项目反映。
应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，按照实际利率法摊销与直线法摊销结果相差不大的，也可以采用直线法进行摊销。
销售商品时：
借：长期应收款 （应收合同或协议价款）
银行存款（收到的税款）
贷：主营业务收入（应收价款的公允价值）
未实现融资收益
借：主营业务成本
贷：库存商品
分期收款时：
借：银行存款
贷：长期应收款
借：未实现融资收益
贷：财务费用
【例题7】（教材例题11—15）20×5年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2 000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1 560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1 600万元。假定甲公司发出商品时,其有关纳税义务尚未发生，在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。
根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为1 600万元。
根据下列公式：
未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额
可以得出：
400×（P/A，r，5）=1 600（万元）
可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率。
当r=7%时，400×4.1002=1 640.08>1 600万元
当r=8%时，400×3.9927=1 597.08<1 600万元
因此，7% 现值 利率
1 640.08 7%
1 600 r
1 597.08 8%
每期计入财务费用的金额如表11—1所示。
表11—1 财务费用和已收本金计算表 单位：万元