2011年注册会计师考试会计强化班讲义-收入、费用和利润(2)

　　借：应收账款
　　　　贷：主营业务收入（总价）
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
　　借：主营业务成本
　　　　贷：库存商品
　　借：银行存款
　　　　财务费用（现金折扣）（是否按照含税价格计算，看买卖双方的约定，考题会明确）
　　　　贷：应收账款
　　（3）销售折让
　　①未确认收入发生的折让，同商业折扣。
　　②已确认收入的售出商品发生销售折让的——应当在发生时冲减当期销售商品收入；
　　③已确认收入的售出商品发生销售折让属于资产负债表日后事项的——应按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。
　　注意：销售折让发生时，只冲减收入，不冲减成本。　　
　　【例题3】下列各项关于现金折扣会计处理的表述中，正确的是（　）。
　　A.现金折扣在实际发生时计入财务费用
　　B.现金折扣在实际发生时计入销售费用
　　C.现金折扣在确认销售收入时计入财务费用
　　D.现金折扣在确认销售收入时计入销售费用
　　『正确答案』A
　　『答案解析』收入的金额不扣除现金折扣，实际发生时计入财务费用，因此选项BCD的说法不正确。
　　【例题4】 甲企业销售A 产品每件500元 ，若客户购买100件 （含100件） 以上可得到10%的商业折扣。乙公司于 2007 年 8 月5日购买该企业产品200件，款项尚未支付。按规定现金折扣条件为 2/10，1/20，n/30。适用的增值税率为 17% 。该企业于8月 23日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（　）元。 （假定计算现金折扣和商业折扣时不考虑增值税）
　　A.2 000
　　B.1 800
　　C.1 000
　　D.900
　　『正确答案』D
　　『答案解析』应给予客户的现金折扣=200×500×（1-10%）×1%=900（元）。　　
　　3.销售退回的处理
　　（1）对于未确认收入的售出商品发生销售退回的，借记“库存商品”，贷记“发出商品”；
　　（2）对于已确认收入的售出商品发生销售退回的——企业应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售成本。已发生现金折扣的应同时调整相关财务费用。
　　（3）已确认收入的售出商品发生销售退回属于资产负债表日后事项的——应按照资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。　　
　　【例题5】（教材例题11-11）甲公司在20×7年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为50 000元，增值税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司在20×7年12月27日支付货款。20× 8年4月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税，销售退回不属于资产负债表日后事项。
　　『正确答案』
　　甲公司的账务处理如下：
　　（1）20×7年12月18日销售实现时，按销售总价确认收入时：
　　借：应收账款 　　　　　　　　　　　　　58 500
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　50 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　 8 500
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　26 000
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　26 000
　　（2）在20×7年12月27日收到货款时，按销售总价50 000元的2%享受现金折扣1 000（50 000×2%）元，实际收款57 500（58 500-1 000）元：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　57 500
　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　 1 000
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　58 500
　　（3）20×8年4月5日发生销售退回时：
　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　 50 000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　 8 500
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 57 500
　　　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　 1 000
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　 26 000
　　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　 26 000
　　4.特殊销售商品业务的处理
　　（1）代销商品
　　①视同买断：
　　情况一：如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，则委托方在发出商品时就符合销售商品收入确认条件，委托方应发出时确认销售商品收入。
　　情况二：如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品发生亏损时可以要求委托方补偿，则委托方收到代销清单时，确认销售商品收入。
　　②收取手续费方式：
　　委托方应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入；支付的手续费作为销售费用。受托方应在销售商品后，按合同或协议约定的方法计算确定手续费收入。
　　委托方的会计处理
　　①交付委托代销商品时：
　　借：发出商品
　　　　贷：库存商品
　　②收到代销清单时：
　　借：应收账款
　　　　贷：主营业务收入
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
　　借：主营业务成本
　　　　贷：发出商品
　　③手续费的处理：
　　借：销售费用
　　　　贷：应收账款
　　④收到款项时：
　　借：银行存款
　　　　贷：应收账款
　　【例题6】（教材例题11-13）甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10 000元，增值税税额为1 700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。