2011年注册会计师考试会计强化班讲义-收入、费用和利润(5)

　　借：未实现融资收益　　　　　　　　818 500
　　　　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　 818 500
　　（5）20×8年12月31日收取货款时：
　　借：银行存款　　　　　　　　　 4 680 000
　　　　贷：长期应收款 　　　　　　　　　　　　　　4 000 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 　　　680 000
　　借：未实现融资收益 　　　　　　 566 200
　　　　贷：财务费用 　　　　　　　　　　　　　　　　566 200
　　（6）20×9年12月31日收取货款和增值税额时：
　　借：银行存款 　　　　　　　　4 680 000
　　　　贷：长期应收款 　　　　　　　　　　　　　　4 000 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 　　　680 000
　　借：未实现融资收益 　　　　　　294 300
　　　　贷：财务费用 　　　　　　　　　　　　　　　　294 300
　　（4）附有销售退回条件的销售：
　　①如果能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债——通常在发出商品时确认收入。分为三个阶段：第一阶段，销售时先全额确认收入；第二阶段，月末若未实际退回，则通过估计销售退回确认一项预计负债，并调整收入和成本；第三阶段，在实际退货时，调整收入和成本，并冲回预计负债。
　　②如果企业不能合理地确定退货可能性——通常在售出商品的退货期满时确认收入。
　　【例题8】（教材例题11-16）甲公司是一家健身器材销售公司。20×7年1月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2 500 000元，增值税额为425 000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理如下：
　　『正确答案』①1月1日发出健身器材时：
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 925 000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500 000（5000*500）
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　 4 25 000（5000*500*17%）
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000（5000*400）
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　 　　　　　2 000 000
　　②1月31日确认估计的销售退回时：
　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 500 000（5000*500*20%）
　　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　400 000（5000*400*20%）
　　　　　　预计负债 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000
　　③2月1日前收到货款时：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 925 000
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　 2 925 000
　　④06月30日发生销售退回，实际退货量为1 000件，款项已经支付：
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　 　　400 000（1000*400）
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 　　　　85 000（1000*500*17%）
　　　　预计负债 　　　　　　　　　　　　　　　　　100 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　585 000
　　如果实际退货量为800件时：
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 320 000（800*400）
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 　　　　68 000（800*500*17%）
　　　　主营业务成本　　　　　　　　　　　 　　　　80 000（200*400）
　　　　预计负债 　 　　　　　　　　　　 　　　　　100 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 468 000
　　　　主营业务收入　　　　　　　　　　　 　　　　　100 000（200*500）
　　如果实际退货量为1 200件时：
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 480 000（1200*400）
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　 102 000（1200*500*17%）
　　　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　 100 000（200*500）
　　　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000
　　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　 　　　　　80 000（200*400）
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　702 000
　　（5）6月30日之前如果没有发生退货：
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　400 000
　　　　预计负债 　　　　　　　　　　　　　　　 100 000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000
　　即（2）的相反分录
　　（5）售后回购：
　　指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样的商品买回的销售方式。通常情况下售后回购属于融资交易，所售商品所有权上的主要风险和报酬没有从销售方转移到购货方，因而不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债。
　　【链接】在金融资产转移部分，在将来回购金融资产时，若回购价格固定，则也不符合金融资产终止确认的条件，因此这两个地方是类似的。
　　发出商品时：
　　借：银行存款　　
　　　　贷：其他应付款　
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
　　同时：借：发出商品
　　　　　　　贷：库存商品
　　回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。将回购价大于售价的差额按月计提利息：
　　借：财务费用
　　　　贷：其他应付款
　　回购商品